Исправления в учете в связи с поправками в ПБУ 6/01

Отвечает Ирина Сидорова, финансовый консультант юридической компании «Налоговик»

Объекты, удовлетворяющие условиям отнесения к основным средствам, но имеющие стоимость в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Из текста вопроса следует, что приобретенный в январе 2011 года компьютер Вы в течение года учитывали в составе основного средства и ежемесячно начисляли амортизацию. Однако, в учетную политику внесено допущение о возможности учитывать в составе МПЗ имущество, удовлетворяющее критериям отнесения к основным средствам, но стоимостью менее 40 000 руб. за единицу. Это произошло по причине «поздних» поправок, внесенных законодателем в ПБУ 6/01.

Бухгалтерские ошибки подлежат исправлению в порядке, предусмотренном ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.10 №63н). В пункте 5 документа определено, что ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Исходя из этого, предлагаю Вам следующий алгоритм действий:

1) Необходимо внести изменения в учетную политику для целей бухучета, причем действие новой учетной политики должно распространяться на весь 2011 год.

2) Необходимо переквалифицировать имущество, ранее учтенное в составе основных средств. Для этого на акте ОС-1 сделайте надпись о том, что имущество учитывается в составе МПЗ. Однако, нелишним будет составить документы по учету МПЗ: приходный ордер по форме №М-4, требование-накладную по форме №М-11, завести карточку учета материалов по форме №М-17.

3) Внести изменения в бухгалтерские записи.

В приведенном примере, компьютер стоимостью 30 000 руб. был приобретен и включен в состав основных средств в январе 2011 года. В январе организация сделала проводки:

Дт08 - Кт60 - Приобретен компьютер;

Дт19 - Кт60 – учтен НДС по приобретенным ценностям;

Дт01 - Кт08 – компьютер введен в эксплуатацию;

Начиная с февраля 2011 года, организация начисляет амортизацию:

Дт20 (23,25,26,44) - Кт02 – начислена амортизация компьютера;

После внесения в учетную политику изменений, которые действуют с 01.01.2011 года организации необходимо сторнировать сумму начисленной амортизации:

Дт20 (23,25,26,44) - Кт02 – сторно – сторнирована ранее начисленная амортизация;

Дт10 - Кт01 – компьютер переведен в состав МПЗ;

Дт20 (23,25,26,44) - Кт10 – стоимость компьютера в момент передачи в эксплуатацию списана на расходы;

Такие записи необходимо произвести в том месяце, когда организацией внесены изменения в учетную политику.

Если организация применяет ПБУ 18/02, тогда в январе 2011 года в бухгалтерском учете необходимо отразить отложенное налоговое обязательство:

Дт68 - Кт77 – отражено отложенное налоговое обязательство, поскольку стоимость ОС для целей налогообложения полностью учтена в расходах.

В налоговом учете в месяце внесения исправлений в бухгалтерские записи, необходимо погасить  ранее начисленное отложенное налоговое обязательство:

Дт77 - Кт68 – погашено ОНО, начисленное в январе

Ведь стоимость компьютера была полностью учтена в расходах января.