Заявительный порядок возмещения НДС

В Налоговый кодекс РФ внесено существенное количество изменений, в том числе касающихся и налога на добавленную стоимость. Федеральным законом от 17.12.09 №318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость", внесены изменения в главу 21 НК РФ. Введен, заявительный порядок возмещения НДС, который предусматривает получение налогоплательщиком права на возмещение НДС до завершения камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Требования к налогоплательщикам, желающим воспользоваться заявительным порядком

Заявительный порядок начинает действовать с первого квартала 2010 года и распространяется на налогоплательщиков, отвечающих следующим требованиям:
1) налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, составляет не менее 10 миллиардов руб. В эту сумму не включаются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента.
Налогоплательщики, отвечающие этим требованиям, вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3-х лет;
2) налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой деклараций, в которой заявлено право на возмещение налога, банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне зачтенные налогоплательщиком, в результате возмещения налога в заявительном порядке, в случае если по итогам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынесет решение об отказе в возмещении полностью или частично суммы налога, заявленной к возмещению.
На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, что далеко не каждый налогоплательщик будет использовать право возместить НДС до окончания налоговой проверки. Требованию о совокупной сумме налогов, размером не менее 10 миллиардов руб. за последние 3 календарных года, удовлетворяют не многие компании. А если обратить внимание, что в состав налогов включен налог на добычу полезных ископаемых, то можно легко представить и перечень данных компаний.
Требование о банковской гарантии является более приемлемым с точки зрения налогоплательщика, однако навряд ли им воспользуется большинство малых предприятий или недавно зарегистрированных компаний.

Банковская гарантия

Банк, выдавший налогоплательщику банковскую гарантию, обязан не позднее дня, следующего за днем выдачи гарантии, уведомить налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии.
Налоговым кодексом РФ определено требование к банкам, имеющим право выдать банковскую гарантию. Указанные банки должны быть включены в перечень Министерства финансов РФ на основании сведений, полученных от ЦБ РФ. Для включения в перечень банк должен удовлетворять следующим требованиям:
1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной ЦБ РФ, и осуществление банковской деятельности в течение не менее 5 лет;
2) наличие зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 миллионов руб.;
3) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 миллиарда рублей;
4) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.02 №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;
5) отсутствие требования ЦБ РФ об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка на основании Федерального закона от 25.02.99 №40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".
Также Налоговым кодексом РФ установлены требования, предъявляемые к самой банковской гарантии:
1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены ст. 176.1 НК РФ;
3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через 8 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;
5) банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

Реализация права налогоплательщика, использующего заявительный порядок

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией соответствующего заявления, в котором налогоплательщик указывает выбранный им способ возмещения (зачет или возврат) заявленной суммы налога. В случае избрания возврата в качестве способа возмещения суммы налога, в данном заявлении указываются реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.
Налогоплательщик, соответствующий критериям ст. 176.1 НК РФ и имеющий право на применение заявительного порядка возмещения НДС, подает в налоговый орган не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации, заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС.
Налоговый орган, в течение пяти дней со дня представления налоговой декларации, проверяет соблюдение требований, предъявляемых ст. 176.1 НК РФ к налогоплательщику, банку, выдавшему банковскую гарантию и правомерность самой банковской гарантии, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость и иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию. На основании проведенной проверки Налоговым органом принимается решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или об отказе в возмещении суммы налога.
Одновременно с решением о возмещении суммы налога в заявительном порядке, в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке или о возврате (полностью или частично) суммы налога и самостоятельно производит зачет в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
В случае принятия налоговым органом решения об отказе в возмещении суммы налога в заявительном порядке, порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации, соответствуют требованиям ст. 176 НК РФ.
В том случае, если у налогоплательщика отсутствуют недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, Налоговый орган принимает решение о возврате (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке.
Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, и направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.
В течение 5 дней со дня получения данного поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
При нарушении сроков возврата на невозвращенную сумму налога начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нарушения срока возврата.
В случае, если предусмотренные выше проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств принимает решение об уплате оставшейся суммы процентов и не позднее дня, следующего за днем принятия решения, направляет в территориальный орган Федерального казначейства оформленное на основании этого решения поручение на уплату оставшейся суммы процентов.

Камеральная налоговая проверка

Если в ходе камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, налоговый орган в течение 7 дней после окончания камеральной налоговой проверки сообщает налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
Если по результатам камеральной проверки декларации возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется. Налогоплательщик в пятидневный срок после получения требования о возврате налога обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке (налог и, если были перечислены, проценты за просрочку возмещения), а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Проценты начисляются, начиная со дня:
1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;
2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.
Следует обратить внимание, что затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 19 ст. 176.1 НК РФ требование о возврате возмещенной суммы налога, которое составляется по утвержденной ФНС России форме, передается налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или направляется по почте заказным письмом (считается полученным по истечении шести дней после отправления). В требовании налогового органа о возврате суммы налога отражается следующая информация:
1) сумма НДС, подлежащая возмещению по результатам камеральной налоговой проверки;
2) сумма НДС, излишне полученная налогоплательщиком в заявительном порядке и подлежащая возврату в бюджет;
3) сумма процентов, выплаченная налогоплательщику за нарушение срока возврата ему НДС, которая подлежит возврату в бюджет;
4) сумма процентов, начисленных на суммы НДС, подлежащих возврату в бюджет, на момент направления требования о возврате;
5) срок исполнения требования о возврате;
Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение 5 дней, с момента его получения.
Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму налога, то на шестой день после получения плательщиком требования о возврате налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии. Исполнить такое требование банк обязан в течение 5 дней с момента получения данного требования.
Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. В случае неисполнения банком в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган реализует право бесспорного списания сумм, указанных в данном требовании.
В течение 10 дней после исполнения обязанности банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет.
При неуплате налогоплательщиком в установленный срок сумм, указанных в требовании о возврате, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии в связи с истечением ее срока действия ранее возмещенный налог взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 46 и 47 НК РФ.

***

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Даже при соответствии организации (индивидуального предпринимателя) требованиям, предъявляемым к налогоплательщику для реализации права на заявительный порядок возмещения НДС, воспользуются данным правом лишь лица, способные своевременно и в полном объеме подтвердить суммы НДС, заявленные к возмещению. Поэтому, основным порядком возмещения НДС скорее всего останется существующий порядок: то есть возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость на основании результатов проведенной камеральной налоговой проверки.