Новый лимит по основным средствам в бухгалтерском учете

Рассмотрим применение нового лимита и его соотношение с налоговым учетом основных средств в текущем году.

Внесение изменений в учетную политику организации

При формировании учетной политики организации на 2011 год для целей налогообложения предприятие имело право установить лимит основных средств (неамортизированного имущества) в размере 40 000 руб. Данная возможность появилась у организации благодаря новой редакции ст. 256 «Амортизируемое имущество» второй части Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 27.07.10 №229-ФЗ). Однако на момент формирования учетной политики на 2011 год изменения в ПБУ 6/01 еще не были внесены, а именно Приказ Минфина РФ от 24.12.10 №186н с изменениями лимита основных средств еще не был утвержден Минюстом. Таким образом, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета на 2011 год могла содержать лимит, не превышающий 20 000 руб. После утверждения изменений (их регистрации в Минюсте РФ 22.02.11 №19910) предприятие получило возможность внести изменения в учетную политику приказом руководителя. Такой приказ можно оформить в произвольном виде, приведя в нем новую формулировку пункта учетной политики, где отражена информация о лимите основных средств. При этом дата утверждения вышеназванного приказа должна быть позже вступления в силу поправок в ПБУ 6/01. Менять учетную политику организации для целей бухгалтерского учета задним числом с нашей точки зрения неправомерно.

Учет основных средств в составе материальных ценностей

Организация с 2011 года имеет право учитывать в составе материально-производственных запасов основные средства, стоимостью не более 40 000 руб. То есть предприятие может установить как для целей бухгалтерского, так и налогового учета лимит основных средств в размере 40 000 руб. При этом, если для налогового учета стоимость неамортизируемого имущества не может быть изменена организацией, то для целей бухгалтерского учета лимит может быть снижен. Однако, разница в отражении основных средств в бухгалтерском и налоговом учете приведет к появлению дополнительных учетных записей согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н.
На основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина от 30.03.01 №26н, в целях обеспечения сохранности объектов основных средств, учтенных в составе материальных ценностей, в компании должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Увеличение лимита учета основных средств в составе материально-производственных запасов может снизить контроль за сохранностью и движением основных средств. Во избежание этого необходимо организовать бухгалтерский учет основных средств в составе материальных ценностей следующим образом.
1. Для отражения основных средств в составе материально-производственных запасов предприятия обычно используют субсчета 10.6 «Прочие материалы» и 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» к счету 10 «Материалы». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ от 31.10.00 №94н, на субсчете 10.6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10.03 "Топливо".
На субсчете 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
При этом, согласно Инструкции по применению Плана счетов, субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
На основании вышеизложенного, организации необходимо оформить в качестве приложения к своей учетной политике рабочий план счетов таким образом, чтобы он либо предполагал введение дополнительного субсчета, например, 10.12 «Основные средства в составе материально-производственных запасов» для отражения основных средств в пределах лимита, либо уточнял содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, например, предоставлял возможность учитывать вышеназванные основные средства на субсчете 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".
2. При введении основных средств, учтенных в составе материально-производственных запасов, в эксплуатацию их стоимость следует включить в состав расходов организации, и списать с балансового учета. При этом необходимо сформировать записи забалансового учета, как в стоимостном, так и в количественном выражении. Списание с забалансового учета следует производить только при фактическом выбытии ценностей.
Наличие забалансового учета основных средств, учитываемых в составе материально-производственных запасов, обеспечивает надлежащий контроль за их сохранностью и движением, способствует оперативному получению информации о бухгалтерском учете основных средств в составе МПЗ, введенных в эксплуатацию, при проведении инвентаризации.