Поправки прибавят хлопот

Как изменили поправки в НК, принятые в июне-июле, положение плательщиков ЕНВД? Нужно ли уже сейчас применять положения нового закона?<br><br>Немало хлопот прибавится бухгалтерам со вступлением в силу Федерального закона от 6 июня 2005 года «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» № 58-ФЗ. Часть вносимых этим документом поправок хоть и вступили в действие только сейчас, но применяться должны начиная с 1 января 2005 года, то есть задним числом. <br><br>Среди таких изменений – возможность самостоятельно распределять прямые расходы между реализованной продукцией, незавершенным производством и остатками на складе и введение открытого перечня прямых расходов. Внесенные поправки могут привести к необходимости пересчитывать и некоторые виды прочих расходов. К примеру, развеяны все сомнения по поводу списания затрат на оплату услуг вневедомственной охраны. Теперь они прямо поименованы в подпункте 6 пункта 1 статьи 264. Соответственно, попытки налоговиков переквалифицировать такие затраты в средства целевого финансирования отныне будут необоснованны. Изменения коснулись и уставного капитала организации: в статье 277 кодекса теперь определен четкий порядок расчета стоимости вносимого в него имущества.<br><br><br>К сожалению, это не те изменения, которых ждали налогоплательщики. Например, остался нерешенным вопрос о приведении понятия розничной торговли для целей ЕНВД в соответствие с ГК. <br><br>Но, тем не менее, некоторые положительные моменты от поправок есть. Прошлогодний федеральный закон наделил местные органы власти правами по установлению критериев для осуществления деятельности подпадающей под действие главы 26.3 НК РФ, то есть «вмененку». Теперь же в этом вопросе им переданы все полномочия. Более того, на сей раз, законодатель проявил «заботу» или, наконец, уважение к главным потребителям своей «продукции» - работникам финансовых служб и, в частности, бухгалтерии: поправки начнут действовать с 1 января 2006 года (в отличие от ситуации с поправками в 25-ю главу НК РФ). Никакой обратной силы поправкам законодатель не придал. При желании законодатели могли ввести изменения в действие уже в июле, так как ст. 5 НК РФ требует вводить в действие поправки не ранее чем через месяц после опубликования и не ранее очередного налогового периода. По ЕНВД налоговым периодом признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому даже если региональные власти и примут законы с соответствующими поправками, действовать они не будут. Применять новые положения должны будут уже после 1 января и не региональные законодатели, а местные. То есть реально поправки начнут действовать с февраля или даже со второго квартала 2006 года.<br><br>Несомненное новшество, которое обрадует всех «вмененщиков» - расчет коэффициента К2 с учетом фактического времени осуществления деятельности в пределах календарного месяца. На сегодняшний день единый налог придется заплатить за весь период, даже если организация работала один день в месяц (Письмо Минфина России от 15.03.05 № 03-06-05-05/29). То есть, дохода нет, а налог платить надо.<br><br>Также уточнен порядок расчета коэффициента базовой доходности. Местные власти, устанавливая свои значения, будут учитывать разные факторы осуществления предпринимательской деятельности (одно значение будет определять ассортимент реализуемых товаров, второе – сезонность работы, третье – место расположения торговой точки и т.д.). То есть коэффициент К2 будет равен произведению всех имеющихся значений.<br><br>В пункте 2 ст. 346.26 НК РФ определены виды предпринимательской деятельности, переводимые на «вмененку». На данный момент на ЕНВД переводится деятельность по оказанию бытовых услуг, однако нет ссылки на документ определяющий перечень таких услуг. Поправками в пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ установлено: «вмененным» налогом будут облагаться группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, определенные Общероссийским классификатором услуг населению. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2 и К3. Коэффициент К1 зависит от кадастровой стоимости земли, в 2005 году не применяется (Федеральный закон от 29.11.2004 № 141-ФЗ). Это не сыграло большой роли, так как в большинстве регионов (например, в Петербурге) он был равен 1. Коэффициент К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности и каждый регион определяет его самостоятельно (в Ленинградской области установлен понижающий коэффициент К2, равный 0,16 (областной закон от 26.11.2004 № 96-оз), в Москве К2 зависит от места размещения рекламы, условий ее обзора и от площади рекламного поля (закон г. Москвы от 24.11.2004 № 75). Коэффициент К3 учитывает изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), то есть инфляцию. Размер коэффициента-дефлятора на 2005 год равен 1,103 (приказ Минэкономразвития России от 19.11.2004 № 298). Определяя коэффициент К2 региональные законодатели могут учитывать время фактической занятости рекламоносителя. С этим не всегда соглашаются налоговые службы. Так, в законе г. Москвы от 24.11.2004 № 75 прописано, что при расчете ЕНВД в отношении деятельности по распространению и (или) размещению печатной и (или) полиграфической наружной рекламы значение коэффициента базовой доходности К2 корректируется исходя из фактической продолжительности размещения (п. 2 ст. 1 закона). Однако, УМНС по Москве считает, что в законе не прописан порядок этой корректировки. Более того, эта норма противоречит гл. 26.3 НК РФ, поэтому ее нельзя применять (письмо УМНС России по г. Москве от 14.12.2004 № 21-14/81624). Данная точка зрения спорная, однако доказывать придется только в суде. Несмотря на долгие ожидания, изменений в закон Петербурга о ЕНВД (Закон СПб от 30.05.05 № 247-25) внесено не так много, как хотелось бы предпринимателям. В первую очередь это касается корректирующего коэффициента базовой доходности К2, который был снижен только по некоторым видам деятельности. Снижение К2 в полном объеме коснулось бытовых услуг, по которым в среднем К2 снижен в 1,1-1,5 раза. Среди предприятий стационарной розничной торговли, имеющих торговые залы, снижение К2 коснулось магазинов, работающих менее 20 часов в сутки, и комиссионных магазинов. Для магазинов, торгующих хлебом и хлебобулочными изделиями, молоком и детским питанием, значение К2 снижено с 0,5 до 0,3. Для розничной торговли молоком и молочной продукцией через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, К2 установлен равным 0,5. По остальным видам деятельности К2 остался прежним. Новая редакция пункта 6 статьи 3 указывает на снижение К2 на 30% для объектов стационарной торговой сети на внутридворовых территориях, подтверждением чему будет запись или отметка в документе, описывающем земельный участок, на котором расположен объект торговой сети. Соответствующие документы можно получить в Комитете по градостроительству и архитектуре правительства Петербурга. Питерским законом введен новый вид предпринимательской деятельности – оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Федеральным законом от 20.07.04 № 65-ФЗ с 01 октября 2004 года услуги стоянок внесены в список видов деятельности подпадающих под ЕНВД и введено само понятие «платные стоянки» - это площади (открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. Физическим показателем по данному виду деятельности является площадь стоянки, базовая доходность – 50 рублей за квадратный метр. Корректирующий коэффициент К2 для стоянок в Петербурге установлен равным 1. расчет ЕНВД за II квартал 2005 года организации будут сдавать по ранее действующим правилам, изменения следует учитывать при сдаче отчетности за III квартал 2005 года, поскольку Закон Санкт-Петербурга № 247-25 вступил в силу с 01 июля 2005 года и платные стоянки стали самостоятельным видом деятельности по ЕНВД с 01 июля 2005 года. Налоговая нагрузка всех «вмененщиков» возросла в 1,5 раза. Однако запланированные поступления от единого налога на вмененный доход в 2005 году (974 млн. рублей) не дают оснований городу для ее (налоговой нагрузки) повышения (в 2004 году было 973 млн. рублей). Для платных стоянок нагрузка возрастет еще в 4-5 раз, так как у них изменилась базовая доходность. В этом году у предпринимателей возросли и неналоговые платежи: арендная плата, услуги обслуживающих организаций и т.п. В таких условиях эффективность деятельности снизится, и положение налогоплательщиков ухудшится. Поправок, внесенных в Налоговый кодекс, достаточно много, но самое главное, многие из них по-прежнему вызывают больше вопросов, чем ответов. Например, упрощенная система налогообложения в очередной раз подтвердила свой статус самого сложного спецрежима. Но об этом мы поговорим в следующий раз. Поэтому пока не стоит спешить применять нововведения самостоятельно, стоит дождаться разъяснений Минфина по спорным вопросам и только потом — действовать. <div align="right"><b>Евгения Баталина, аудитор, коммерческий директор ООО «Альянс-Аудит»</b></div>