Создание резерва по сомнительным долгам

<BR><BR>Каков порядок формирования резерва по сомнительным долгам?<BR><BR>Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, если она отвечает двум критериям:<BR>-- не погашена в установленный договором срок;<BR>-- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.<BR>Создавать резерв по сомнительным долгам целесообразно компаниям, имеющим значительную дебиторскую задолженность, в том числе с большим сроком образования.<BR>Рассматривая порядок формирования резерва по сомнительным долгам, необходимо учесть положения главы 25 НК РФ. Создавать резервы по сомнительным долгам могут организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления. Суммы отчислений на формирование этого резерва включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.<BR>Основанием для создания резерва служат результаты проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах учета указанных расчетов в соответствии с "Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Особое внимание необходимо уделить счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".<BR>Рабочая инвентаризационная комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности, ее реальность, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место. Проверке подлежат заключенные договоры, товарные, расчетные документы по проведенным в учете операциям.<BR>В качестве оценочного критерия, позволяющего определить сумму резерва, Налоговый кодекс предусмотрел реальный показатель -- срок возникновения задолженности. В зависимости от этого показателя сумма отчислений в резерв определяется следующим образом:<BR>-- по сомнительной задолженности со сроком возникновения более 90 дней -- в сумму создаваемого резерва включается 100% выявленной на основании инвентаризации задолженности;<BR>-- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней -- в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;<BR>-- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней -- не увеличивает сумму резерва.<BR>При этом необходимо помнить, что сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.<BR>Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. В соответствии с Налоговым кодексом безнадежными (нереальными к взысканию) признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Следовательно, налогоплательщики, которые создают резервы по сомнительным долгам, должны отслеживать и фиксировать следующие данные:<BR>-- момент перехода сомнительного долга в группу безнадежных долгов;<BR>-- возникновение безнадежного долга, с указанием основания для признания долга безнадежным;<BR>-- суммы резерва, использованные на покрытие безнадежных долгов;<BR>-- остаток суммы резерва на конец отчетного (налогового) периода.<BR>С вступлением в силу главы 25 НК РФ налогоплательщики, создающие резервы по сомнительным долгам, получили следующие преимущества по сравнению с ранее действующим порядком:<BR>-- изменился показатель, от которого зависит сумма резерва: раньше требовалось проведение оценки финансового состояния должника и вероятности погашения долга, сейчас это срок возникновения задолженности;<BR>-- решение о создании резерва по сомнительным долгам необязательно отражать в учетной политике организации;<BR>-- неиспользованная сумма резерва может переноситься на следующий отчетный (налоговый) период.<BR>Эти изменения упрощают порядок создания резерва. Кроме того, создание резерва позволит уменьшить сумму налога на прибыль, так как расходы по формированию включаются в состав внереализационных расходов.<BR>Елена Яковлева,<BR><B>консультант ООО</B><BR>"Росаудитинформ"<BR>