О последних изменениях второй части Налогового кодекса РФ

<b>Изменения второй части НК РФ уже комментировались специалистами налоговой службы в отношении НДС и налога на доходы физических лиц («ДП-Консультант. Право» №1-2 и №3-4). Теперь это обсуждение, включая разъяснения по акцизам и единому социальному налогу, продолжает юрист.</b><br>В новой редакции (федеральный закон от 29.12.2000 №166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ»), опубликованной в «Российской газете» от 31.12.2000, большая часть изменений носит грамматико-лексический характер и имеет целью устранить недоработки в тексте части 2 НК РФ. Однако некоторые изменения являются принципиальными. Рассмотрим их более подробно.<br>Срок постановки на учет и налоговый период по НДС<br>Новой редакцией ст.144 приведен в соответствие с частью первой НК РФ срок постановки на налоговый учет плательщиков НДС, который составляет теперь 10 дней (в прежней редакции — 15 дней).<br>Общий налоговый период (ст.163) теперь равен календарному месяцу. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими один миллион рублей без учета НДС и налога с продаж — налоговый период равен кварталу. В прежней редакции он был равен календарному месяцу.<br>Вместе с тем, остается неясным, каким образом будет определяться налоговый период для плательщиков (с ежемесячными выручками не более одного миллиона руб.) в первом квартале 2001 г. и, соответственно, как будет производиться ими уплата НДС в бюджет — ежемесячно или ежеквартально. Если для освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика требуется представление соответствующих документов в налоговый орган (который данные документы рассматривает и принимает решение об освобождении), то для определения налогового периода, равного кварталу, достаточно данных бухгалтерского учета налогоплательщика. При этом федеральный закон от 05.08.2000 №118-ФЗ, которым часть 2 НК РФ вводится в действие с 01.01.2001, не указывает, вправе ли налогоплательщик использовать при определении размера выручки (для целей определения налогового периода по НДС) данные бухгалтерского учета за IV квартал 2000 года. Поэтому во избежание спора с налоговым инспектором и в первом квартале 2001 года лучше производить уплату НДС в бюджет ежемесячно.<br><br><b>Кто освобождается от НДС</b><br>Изменен порядок освобождения организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика.<br>Соответственно изменению налогового периода в ст.145 конкретизирован период — три предшествующих последовательных календарных месяца, за который сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в совокупности не должна превысить один миллион рублей. В прежней редакции указывалось, что налоговая база в течение трех последовательных налоговых периодов не должна превысить один миллион рублей.<br>Существенно изменились последствия увеличения суммы выручки более чем на 1 млн руб. — в том периоде, когда налогоплательщик был освобожден от уплаты НДС. Если в этот период выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение в 1 млн руб., то начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение, и до окончания этого периода налогоплательщик утрачивает право на освобождение и уплачивает НДС на общих основаниях. <br>Сумма НДС за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. В прежней редакции сумма НДС подлежала восстановлению и уплате с взысканием соответствующих сумм штрафов и пени за весь предшествующий период освобождения, а не за месяц, в котором имело место указанное превышение.<br><br><b>Налоговая база и учетная политика в отношении НДС</b><br>В новой редакции ст.162, в отличие от прежней, в налоговую базу НДС не включаются суммы санкций, наложенных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. В налоговую базу не включаются также суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, длительность изготовления которых превышает шесть месяцев (их перечень и порядок определяются Правительством РФ). Авансовые и иные платежи по экспортируемым работам теперь, в отличие от прежней редакции, включаются в налоговую базу.<br>Если налогоплательщик не определил, что считать датой реализации товаров (работ, услуг), для целей исчисления и уплаты налога установлен способ определения даты реализации по «отгрузке» (ст.165).<br>Сумма налога с продаж в счете-фактуре теперь не указывается (ст.169).<br><br><b>Акцизы</b><br>В новой редакции ст.180 участник договора простого товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика акцизов в рамках совместной деятельности, не обязан повторно становиться на налоговый учет. Он лишь извещает налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества.<br>Подакцизными товарами признаются не все легковые автомобили и мотоциклы, как это было в прежней редакции ст.181, а лишь автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.).<br>Вычету подлежит сумма акциза (ст.200), предъявленная продавцами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров, относящаяся к части приобретенных товаров, безвозвратно утерянных в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки (в пределах норм естественной убыли).<br>Согласно новой редакции ст.204, производители подакцизных товаров уплачивают акциз, независимо от даты реализации товаров в отчетом месяце, равными долями: не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.<br><br><b>Налог на доходы физических лиц</b><br>Теперь доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений (ст.208).<br>Имущественный вычет при строительстве либо приобретении жилого дома или квартиры предоставляется за весь налоговый период (год), в котором физическое лицо приобрело право собственности на указанное имущество, а не с даты (месяца) регистрации права собственности, как это было в прежней редакции.<br>Физические лица-налоговые резиденты в случае получения ими доходов от источников, расположенных за пределами РФ, теперь не обязаны одновременно с налоговой декларацией представлять в налоговый орган справку от источника доходов с переводом на русский язык.<br><br><b>Кто платит единый социальный налог</b><br>Плательщиками единого социального налога (ЕСН) являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам (налог начисляется на эти выплаты), а также предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера — в части полученного в течение года дохода.<br>Из ст.235 исключено положение о том, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в субъектах РФ на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности. Тем не менее, указанные налогоплательщики не уплачивают единый социальный налог согласно Закону СПб от 27.11.2000 №641-70.<br>У налогоплательщиков-работодателей не облагаются налогом выплаты, которые производятся в пользу физических лиц за счет средств, остающихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы (ст.236).<br><br><b>Порядок уплаты ЕСН</b><br>Установлен отчетный период по налогу — календарный месяц (ст.240). Работодатели обязаны представлять в налоговый орган расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.<br>Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, работодатели обязаны (ст.243) представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты):<br>— о суммах начисленного налога для ФСС;<br>— о суммах использованных на выплату пособий;<br>— о суммах, направленных на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;<br>— о суммах расходов, подлежащих зачету;<br>— о суммах налога, уплачиваемых в ФСС.<br>Установлен и срок подачи налогоплательщиками-работодателями налоговой декларации по ЕСН: не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.<br>По итогам года разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, указанной в налоговой декларации, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период (т. е. 14 апреля), либо зачету или возврату налогоплательщику (ст.243). <br>Конкретизирован и порядок уплаты налога организациями, в состав которых входят обособленные подразделения (ст.243).<br>Установлен срок подачи налоговых деклараций налогоплательщиками, не являющимися работодателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.244). К таким налогоплательщикам относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты. Адвокаты, представляя налоговую декларацию, обязаны представить в налоговый орган и справку от коллегии адвокатов (ее учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. <br>Исключено положение о том, что при появлении в течение года источника дохода сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком по согласованию с налоговым органом. Теперь эту сумму налогоплательщик (чаще всего начинающий свою деятельность индивидуальный предприниматель) будет определять самостоятельно.<br><br><b>Недостатки, которые остались</b><br>Несмотря на очевидную пользу от изменений, порядок налогообложения организаций и физических лиц остался недостаточно урегулированным. К сожалению, федеральный закон от 29.12.2000 №166-ФЗ не устранил все допущенные в первой редакции части 2 НК РФ недоработки.<br>Так, в Кодексе пока отсутствует указание на дальнейшее использование сумм «входного» НДС, полученного налогоплательщиком в месяце, в котором он получил освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога согласно ст.145. Не ясно, будут эти суммы уплачены в бюджет или будут считаться внереализационным доходом. Не ясно также, будет ли такой «освобожденный» налогоплательщик иметь право на возмещение сумм НДС, уплаченных поставщикам, или он отнесет их на себестоимость.<br>Спорным является также вопрос о правомерности применения имущественного вычета физическими лицами при приобретении жилья по итогам 2001 года при условии, что налогоплательщик по итогам 2000 года уже применил аналогичную льготу в соответствии с Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц».<br>Есть и другие противоречия, по которым, есть основания полагать, окончательное решение может вынести только арбитражный суд.<br><i><b>Вадим Баранча, юрист компании «МКД-Партнер»</b></i>