Нормирование расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

<BR><BR>Что существенно изменилось в порядке и условиях отнесения расходов на себестоимость продукции для целей налогообложения в связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса?<BR><BR>До 1 января 2002 года порядок и условия отнесения ряда расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения регулировались Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 №552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции..." (далее -- Положение о составе затрат) и Приказом Минфина России от 15.03.2000 №26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров..." (далее -- Приказ Минфина №26н). В соответствии с указанными документами некоторые расходы включались в себестоимость по нормативам.<BR>С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части II Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". В связи с этим рассмотрим изменения в нормировании расходов, принимаемых для целей налогообложения, произошедшие в связи с введением в действие указанной главы.<BR><BR><B>Страхование работников</B><BR>Согласно пп. "р" п. 2 Положения о составе затрат суммарный размер отчислений, включаемых в себестоимость в целях налогообложения, на страхование работников от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, не превышал 1% объема реализуемой продукции.<BR>Начиная с 1 января этого года в соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее -- НК РФ) совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.<BR>Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.<BR>Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10.000 руб. в год на одного застрахованного работника.<BR><BR><B>Страхование имущества и ответственности</B><BR>В соответствии с пп. "р" п. 2 Положения о составе затрат суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций -- источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности не мог превышать 2% объема реализуемой продукции.<BR>Согласно ст. 263 НК РФ, расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.<BR>Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.<BR><BR><B>Представительские</B><BR><B>расходы</B><BR>Представительские расходы, связанные с деятельностью организации, -- это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета или другого аналогичного органа организации.<BR>До 1 января 2002 года представительские расходы для целей налогообложения относились на себестоимость продукции в пределах, исчисляемых по следующим нормативам:<BR>l до 30 млн руб. -- 1% от объема выручки;<BR>l свыше 30 млн руб. -- 0,3 млн руб. + 0,5% от объема, превышающего 30 млн руб.<BR>Положения Налогового кодекса, регламентирующие состав представительских расходов, внесли в ранее действующий порядок существенные изменения.<BR>Так, согласно п. 2 ст. 264 НК РФ сокращен перечень расходов, включаемых в состав представительских. Из перечня представительских расходов исключены расходы, связанные с посещением участниками переговоров культурно-зрелищных мероприятий, а также с их буфетным обслуживанием во время культурной программы.<BR>Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения представительские расходы принимаются в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.<BR><BR><B>Расходы на подготовку</B><BR><B>и переподготовку кадров</B><BR>Согласно Приказу №26н общая величина расходов на подготовку и переподготовку кадров, относимых на себестоимость продукции для целей налогообложения, не превышала 4% расходов на оплату труда работников, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг).<BR>НК РФ изменяет подход к квалификации расходов на обучение и не предусматривает нормирования данных расходов для целей налогообложения.<BR>В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), на основании договоров с такими учреждениями.<BR>Указанные расходы включаются в состав прочих расходов при выполнении следующих условий:<BR>1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;<BR>2) подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате налогоплательщика;<BR>3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого специалиста в рамках деятельности налогоплательщика.<BR>Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.<BR>Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.<BR><BR><B>Расходы на рекламу</B><BR>Подпунктом "у" п. 2 Положения о составе затрат было предусмотрено, что в себестоимость включаются затраты, связанные со сбытом продукции: рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.<BR>Для целей налогообложения общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не должна была превышать в зависимости от объема выручки:<BR>l до 30 млн руб. -- 7,5% от объема выручки;<BR>l свыше 30 млн руб. -- 2,25 млн руб. + 3,75% от объема, превышающего 30 млн руб.;<BR>l свыше 300 млн руб. -- 12,375 млн руб. + 1,5% от суммы, превышающей 300 млн руб.<BR>НК РФ изменяет как состав рекламных расходов, так и их нормирование для целей налогообложения. Теперь согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на рекламу, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.<BR><BR><B>Расходы на ремонт</B><BR><B>основных средств</B><BR>В соответствии с пп. "е" п. 2 Положения о составе затрат расходы на поддержание основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов) включались в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме.<BR>Теперь согласно ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения:<BR>l организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства -- в размере фактических затрат;<BR>l прочими организациями -- в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. (О.Ш.)<BR><BR>Марина Алещенко,<BR><B>аудитор отдела</B><BR>общего аудита фирмы ООО "Русаудит Дорнхоф, Евсеев и Партнеры"