Таможенная декларация и возмещение НДС в операциях экспорта

<b>Как указывалось в предыдущей публикации («ДП-Консультант. Право» №1-2/2001), самые серьезные изменения второй частью Налогового кодекса Российской Федерации внесены в НДС экспортных операций, в частности, по сделкам с участием третьих лиц, которые автор ошибочно назвал многосторонними сделками. В завершение темы следует напомнить и об изменениях, которые касаются уплаты НДС при таможенном декларировании.</b><br>Все операции экспорта требуют тщательного документального подтверждения, поскольку имеют льготный режим налогообложения: до вступления в действие НК2 РФ они полностью освобождались от НДС с возмещением из бюджета, после вступления в силу второй части НК 01.01.2001 — облагаются по ставке 0%. <br><br><b>Основные документы, подтверждающие вывоз товара за рубеж</b><br>Наибольший интерес для бизнеса представляет оформление бартерных внешнеторговых сделок. В регулирование экспорта товаров по внешнеторговым (бартерным) операциям частью 2 НК существенных изменений не внесено.<br>Для подтверждения экспорта товаров за пределы территорий государств-участников СНГ, осуществляемого по внешнеторговым бартерным контрактам, по второй части НК, как и по Указу Президента РФ от 18.08.96 №1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок», представляются следующие документы, подтверждающие факт ввоза на таможенную российскую территорию эквивалентных по стоимости экспортированных товаров:<br>1) грузовая таможенная декларация (ГТД) со штампом пограничной российской таможни о выпуске товаров для свободного обращения и об уплате налогов, включая НДС, на таможенной территории России в момент их ввоза;<br>2) справка, подписанная руководителем и главным бухгалтером предприятия, об оприходовании на счетах бухгалтерского учета эквивалентного по стоимости импортного товара.<br>(Таким образом, при реализации товаров на экспорт по внешнеторговым бартерным контрактам, предусматривающим как обмен эквивалентными по стоимости товарами, так и оплату денежными средствами, — зачет или возмещение сумм налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, используемых для производства этих товаров, производится в общеустановленном порядке после документального подтверждения факта экспорта товаров, также как и ввоза, а затем оприходования в учете, импортных товаров на территорию РФ, полученных по бартеру.)<br>Кроме того, для подтверждения требуется Грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме «экспорта», и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.<br><br><b>Общий порядок подтверждения вывоза</b><br>Подтверждение факта вывоза товаров осуществляется в порядке, предусмотренном Распоряжением ГТК РФ от 24.05.99 №01-14/615, при представлении заявителем лично или по почте в таможню, в регионе деятельности которой расположен пункт пропуска, выше указанных поименованных в названном распоряжении документов.<br>Не позднее десяти дней после регистрации заявления возвратный экземпляр ГТД возвращается заявителю с отметкой «Товар вывезен». Только после получения такой отметки ГТД представляется в налоговые органы в пакете документов, подтверждающих экспорт.<br>Исключение из данной нормы предусмотрено в случае вывоза товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач. В этом случае для получения льготы достаточно представления полной ГТД с отметкой российского таможенного органа, производившего таможенное оформление. При вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач можно не предоставлять копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных и (или) иных документов.<br>Не требуется также подтверждения о пересечении границ РФ при вывозе товаров через границу РФ с государством-членом Таможенного союза: таможенный контроль на границе с этими государствами отменен. К государствам-членам Таможенного союза относятся Беларусь, Казахстан и Кыргызстан. В этих случаях достаточно представления ГТД с отметкой российского таможенного органа, производившего таможенное оформление.<br><br><b>Другие документы</b><br>Для подтверждения экспортных операций можно использовать и копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных или любых других х документов с отметками пограничных таможенных органов государств-участников Содружества Независимых Государств или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ.<br>Используются также такие транспортные документы, как транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, подтверждающие заключение договора перевозки или иного договора, в соответствии с которым осуществляется международная перевозка товаров и (или) их перевозка по таможенной территории РФ под таможенным контролем.<br><br><b>Вывоз по воде, воздуху и железной дороге</b><br>При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты для подтверждения факта экспорта за пределы территорий государств-участников СНГ представляются:<br>1) копия поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» пограничной таможни РФ — для уточнения количества экспортируемого груза и заполненной в надлежащем порядке расписки администрации судна о приеме груза на борт;<br>2) копия коносамента на перевозку экспортного товара, в котором в графе «порт разгрузки» указан порт, находящийся за пределами территорий государств-участников СНГ.<br>Для подтверждения факта пересечения границы государств-участников СНГ при перевозке грузов воздушным транспортом предоставляется международная авиационная грузовая накладная или ее копия, где в графе «Аэропорт разгрузки» указан пункт следования, находящийся за пределами территории государств-участников СНГ.<br>При вывозе экспортируемых товаров железнодорожным транспортом через границу РФ с государством-участником таможенного союза предоставляется подтверждение пограничного таможенного органа государства-участника Таможенного союза о фактическом вывозе товаров в третьи страны.<br><br><b>Подтверждение выручки</b><br>Хотя во второй части НК нет обязанности подтверждения факта экспорта государством-участником таможенного союза, в соответствии с совместным письмом Минфина РФ и Госналогслужбы РФ №№04-03-10 и ВЗ-6-03/602 «О документальном подтверждении железными дорогами экспорта услуг по транспортировке экспортных, а также иностранных транзитных грузов через территорию государств-участников СНГ» в налоговые органы предоставляется ряд документов.<br>При получении выручки за перевозки грузов в валюте на валютный счет МПС России необходимо предоставлять расчетные письма уполномоченного органа Министерства путей сообщения РФ о распределении выручки в иностранной валюте на перевозки экспортируемых и транзитных товаров.<br>При получении выручки в валюте РФ требуется предоставлять:<br>1) выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги;<br>2) копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками о перевозке товаров в режиме «экспорт товаров» (транзит товаров).<br>При вывозе товаров, помещенных под таможенный режим экспорта или транзита судами через морские порты, необходимо предоставлять копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» (транзит товаров), а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).<br><br><b>Перевозка пассажиров</b><br>В соответствии с письмом Государственной Налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ от 28.09.95 №№ВЗ-6-05/515, 04-03-08 услуги (работы) по перевозке пассажиров и багажа считаются экспортными для налогообложения только в том случае, если на них оформлены международные перевозочные документы. Кроме этих документов, часть вторая Налогового кодекса РФ предусматривает и представление выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки.<br><br><b>Погашение государственной задолженности</b><br>Во второй части НК предусмотрено, что при реализации экспортных товаров в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР для подтверждения факта экспорта в налоговые органы предоставляются:<br>1) копия соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (РФ), заверенная в установленном порядке;<br>2) копия соглашения между Минфином Российской Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности, заверенная в установленном порядке;<br>3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте РФ на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе;<br>4) ГТД (копия), а также копия товаросопроводительных таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара.<br><br><b>Подтверждение льгот</b><br>Сроки предоставления документов, порядок их рассмотрения и льготы во второй части НК в целом совпадают с требованиями Госналогслужбы РФ.<br>Согласно Инструкции Госналогслужбы от 11.10.95 №39 «О порядке исчисления и уплаты НДС» для документального подтверждения льгот по налогообложению экспортируемых товаров (собственного производства или приобретенных), в частности, экспортируемых за пределы территорий государств-участников СНГ, а также экспортируемых работ и услуг, — налогоплательщики представляют в налоговые органы расчеты (декларации) с приложением документов, подтверждающих реальный экспорт товаров (в срок не позднее 180 дней с даты оформления ГТД на вывоз груза в режиме экспорта региональной таможней).<br>Если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта подтверждения нет, реальный экспорт товаров, работ и услуг, поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготы и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях. <br>Возмещение (зачет) НДС по экспортным поставкам<br>Раньше, до 01.01.2001, в соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам от 08.12.99 №АП-6-03/984 «Об упорядочении возмещения НДС по экспортным поставкам» организации-экспортеры для возмещения сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров или материальных ресурсов (работ, услуг), использованных для производства и реализации экспортированных за пределы государств-участников Содружества Независимых Государств товаров (работ, услуг), в том числе через посреднические организации по договору комиссии или поручения, в налоговые органы в обязательном порядке должны были представлять документы, указанные выше, а также (согласно Закону РФ «О налоге на добавленную стоимость» и правах, предоставленных налоговым органам ст. 31НК):<br>1) договор купли-продажи материальных ресурсов, товаров, оказания услуг и выполнения работ между организацией-экспортером и организациями-поставщиками товаров (работ, услуг) используемых для перепродажи, а также производства и реализации товаров (работ, услуг), поставляемых на экспорт;<br>2) платежные поручения организации-экспортера российскому банку, в котором открыт зарегистрированный в налоговых органах счет организации-экспортера, о перечислении с его счета поставщику средств за поставленные товары (работы, услуги), включая суммы НДС, в соответствии с представленными договорами купли-продажи;<br>3) выписки банка, подтверждающие списание с расчетного счета организации-экспортера поставщику указанных средств за поставленные товары (работы, услуги), включая суммы НДС;<br>4) наличие у экспортера зарегистрированных в журнале счетов-фактур и в книге покупок первых экземпляров счетов-фактур по приобретенным материальным ресурсам от поставщиков с указанием уплаченных сумм НДС. <br>Теперь, согласно второй части НК, отдельного перечня документов для возмещения входного НДС по экспортируемым товарам налоговым кодексом не предусмотрено.<br>Срок возмещения НДС по действующему законодательству (п.3 ст.7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» №1992-1) составляет десять дней со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.<br>До вынесения решения о возмещения сумм НДС по экспорту налоговый орган осуществляет налоговую проверку в порядке, предусмотренном ст.88 части первой НК РФ. Проверка должна проводиться в течение десяти дней со дня представления налоговой декларации.<br>По ст.176 второй части НК возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.<br>В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, выносит решение и в течение десяти дней сообщает о нем налогоплательщику.<br>При любом решении по операциям реализации экспортируемых товаров (работ, услуг) в налоговые органы предоставляется отдельная налоговая декларация.<br><i><b>Николай Вильчур, начальник юридического отдела ООО «АСП-Аудит»</b></i>