Крупный бизнес в России рискует столкнуться с очередным ростом убытков

По общему правилу цена любого товара должна включать все налоги, уплачиваемые производителем или продавцом. Хотя заключение контракта с плательщиком НДС позволяет корпоративным заказчикам существенно сократить собственные расходы.

История вопроса

В спорной ситуации оказалась типография "Таймер", заинтересовавшаяся объявленной аэропортом Краснодара закупкой коробов. Установленные заказчиком правила предусматривали сравнение цен, заявленных потенциальными поставщиками, без учёта НДС. Таким образом, участник, применяющий упрощённую систему налогообложения (УСН) и не являющийся плательщиком этого налога, имел шанс на победу, только предложив цену как минимум на 20% ниже конкурентов.

Рассмотрев жалобу типографии, Федеральная антимонопольная служба (ФАС) усмотрела нарушение в сравнении цен с НДС и без него. Аэропорту было выдано соответствующее предписание.

Однако арбитражный суд констатировал, что установление цен без налога не "обеспечивает надлежащую конкуренцию". Ведь компании, применяющие общую систему налогообложения, в отличие от использующих УСН, вынуждены платить НДС. "Заказчик (аэропорт) создал условия, обеспечивающие принцип эффективности использования денежных средств", — заключил арбитраж, признавая предписание ФАС незаконным. Апелляционная и кассационная инстанции поддержали это решение.

Верховный суд пошёл на принцип

В свою очередь Верховный суд России пришёл к выводу, что заказчик обязан установить единое значение цены для всех участников закупки, независимо от применяемой ими системы налогообложения. Никакие вычеты не допускаются.

"Решение Верховного суда России призвано внести предельную ясность в закупочную практику и устранить необоснованные барьеры для малого бизнеса, применяющего УСН. Долгое время такие компании фактически лишались своего главного конкурентного преимущества — более низкой цены. Заказчики, включая исполнителей в сфере государственного оборонного заказа, оценивали заявки участников на общей системе налогообложения без учёта НДС. Надеюсь, что в перспективе принятое высшей инстанцией решение полностью переформатирует правоприменительную практику", — заявил "ДП" уполномоченный по защите прав предпринимателей в Петербурге Валерий Калугин.

"Крупные корпоративные заказчики (“Росатом”, РЖД, нефтегазовый сектор и другие) почти всегда сравнивали ценовые предложения без учёта НДС. Это позволяло учитывать входящий налог и сокращать расходы. Верховный суд России пошёл другим путём: стал руководствоваться не принципами экономической эффективности закупки и расходов, как это было ранее, а принципом равноправия. Не исключаю, что некоторые крупные корпоративные заказчики всё же будут искать лазейки и другие легальные способы, чтобы привлекать поставщиков, являющихся плательщиками НДС. Например, закладывая иные неценовые критерии (жёсткие требования к качеству и иные)", — полагает руководитель налоговой практики юридической фирмы GRATA International Оксана Афанасьева.

Налоговая математика

Споры о включении НДС в цену товара и даже о самой теории добавленной стоимости ведутся уже почти три десятилетия.

На практике этот вопрос затрагивает корпоративных заказчиков. К ним отнесены полугосударственные структуры (включая "Газпром", РЖД, "Аэрофлот" и так далее), естественные монополисты и иные "отдельные категории юридических лиц". Их закупки по сути приравнены к государственным (регулируются федеральным законом, известным под номером 223–ФЗ). В случае заключения контракта с компанией, являющейся плательщиком НДС, эта сумма пойдёт в зачёт (входящий НДС). Тогда как применяющему УСН или иной специальный режим придётся заплатить всю стоимость без возможности вычета.

По мнению ведущего налогового консультанта юридической компании Taxology Альбины Островской, решение Верховного суда России вынудит заказчиков пересмотреть свои положения о закупках и исключить сравнение цен без учёта НДС. "С точки зрения экономической эффективности ситуация для корпоративного заказчика действительно выглядит несправедливой. Заключая договор с победителем торгов, применяющим УСН или иной спецрежим, такой заказчик лишается права на налоговый вычет", — констатирует Альбина Островская.

Вместе с тем Оксана Афанасьева напоминает, что с этого года ставка НДС — 22%, налога на прибыль — 25%. "Таким образом, налоговая нагрузка для заказчиков при работе с поставщиками, использующими УСН, увеличивается всего на 3%. Насколько она будет значительна для корпораций, зависит от специфики их деятельности, отрасли и общего финансового положения", — отмечает эксперт.

Когда выгода не в приоритете

ФАС всегда признавала практику сравнения цен без учёта налога порочной. Ещё в 2019 году антимонопольное ведомство заявило о недопустимости дискриминации применяющих упрощёнку поставщиков, предписав корпоративным заказчикам указывать в проектах контрактов цену "включая НДС" или "НДС не облагается". Однако уже через 4 месяца Верховный суд России признал эти требования незаконными. "ФАС фактически ввела новое нормативное правовое регулирование, которое не соответствует действительному смыслу разъясняемых и иных положений закона о контрактной системе", — заключила высшая инстанция.

Рассматривая жалобы потерпевших от дискриминации малых компаний, ФАС продолжает требовать от корпоративных заказчиков исключить "порочное" условие об НДС. Одно из последних таких решений было принято 3 августа против ОАО "РЖД". Причём аукцион на поставку железнодорожных знаков изначально проводился среди субъектов малого и среднего предпринимательства (существенная часть которых применяет УСН). Отклоняя доводы об экономической целесообразности, комиссия антимонопольного ведомства констатировала, что с учётом особого статуса заказчика "принцип осуществления коммерческой деятельности для извлечения прибыли (выгоды) не может являться главенствующим".

В Петербурге в таких нарушениях неоднократно уличались АО "Федеральная пассажирская компания" (дочерняя структура РЖД), "Россети" и другие крупные компании.

Плательщиков НДС прибыло

В последние годы многие малые предприятия, применяющие УСН, стали плательщиками НДС. С 2025 года такую обязанность возложили на компании с годовой выручкой от 60 млн рублей, с этого — от 20 млн. Они вправе использовать льготные ставки 5 или 7%.

Принятый 4 августа федеральный закон урегулировал вопрос исчисления такими организациями налога по долгосрочным контрактам. "Если корпоративный заказчик сам является плательщиком НДС, то поставщик вправе увеличить зафиксированную в контракте стоимость на ставку налога. А заказчик — принять её к вычету", — поясняет управляющий партнёр юридической компании "Варшавский и партнёры" Владислав Варшавский.

В то же время Альбина Островская убеждена, что цена в государственном или корпоративном контракте является твёрдой. "Поэтому если в процессе его исполнения поставщик становится плательщиком НДС — он обязан будет исчислить налог за счёт собственной прибыли", — отмечает юрист.