11:2901 декабря 200511:29
5просмотров
11:2901 декабря 2005
Участились случаи, когда иностранной компании, предоставившей петербургскому предприятию займ, не удается потом полностью получить причитающиеся проценты. Как минимизировать риски?
Екатерина Чернышева, аудитор ООО «АКГ «Юридическая Бизнес Коллегия»: <br><br>Российские компании все чаще берут займы у иностранных контрагентов. Далее по условиям договора российская сторона в положенные сроки уплачивает проценты, не учитывая особенностей налогообложения доходов иностранных организаций. Да и сам иностранный контрагент, определяя в договоре сумму процента, не всегда знает, что в результате он может получить только 4/5 от этой суммы. Чтобы избежать налоговых сюрпризов, схема действий российскодолжна быть такова:<br><br>1. Определить, заключено ли со страной контрагента соглашение об избежании двойного налогообложения. Если международным договором проценты по договору займа не облагаются налогом в РФ (либо облагаются по пониженной ставке), то налоговому агенту (российской компании) до даты выплаты процентов иностранной организацией должно быть представлено подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в соответствующем государстве. В этом случае процентный доход освобождается от налогообложения у источника выплаты (налогового агента). Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если подтверждение составлено на иностранном языке, следует также предоставить перевод на русский язык с апостилем (пп.4 п.2 ст.310 НК РФ, ст.3 Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, от 05.10.1961). <br><br>2. Если же международное соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством иностранного контрагента не заключено, то необходимо определить, не относится ли выплачиваемый доход в виде процентов к деятельности постоянного представительства иностранной компании в РФ. В этом случае налоговому агенту должна быть представлена заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем календарном году (п.2 ст.310 НК РФ). Определение постоянного представительства дано в ст.306 НК РФ. Доходы, относящиеся к постоянному представительству, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (пп.1 п.2 ст.310 НК РФ).<br><br>3. В том случае, если выплачиваемые проценты по договору не относятся к постоянному представительству и международное соглашение об избежании двойного налогообложения не заключено, проценты, выплачиваемые российской организацией иностранному заимодавцу в соответствии с условиями договора займа, относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, по ставке 20% (пп.3 п.1 ст.309, п.1 ст.310, пп.1 п.2 ст.284 НК РФ). <br>Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом (российской организацией) в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ и по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налог (п.1 ст.310 НК РФ).<br>Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в установленные сроки, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по специальной форме (п.4 ст.310 НК РФ).<br>Для тех, кто не представил вовремя налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения в том государстве, с которым РФ имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, НК РФ предусмотрена специальная процедура возврата налога на доходы иностранных организаций, удержанного налоговым агентом, при соблюдении ряда условий (п.2 ст.312 НК РФ).