Как рассчитаться векселем

С предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – «доходы», покупатель товара намерен рассчитаться векселем Сбербанка РФ. Какие налоговые последствия повлечет принятие векселя в счет оплаты товара, и каким образом им целесообразнее распорядиться в будущем?<br><br>Александр Миронин, генеральный директор ООО«Центр налоговых экспертиз и аудита»:<br><br>- Прежде всего следует учитывать, что в соответствии с гражданским законодательством вексель может выступать как в качестве средства платежа так и в качестве документального подтверждения факта заключения договора займа. Именно с таким свойством векселя и связаны вопросы, которые часто возникают у предпринимателей. <br><br>Получение векселя Сбербанка, или какого-либо иного третьего лица от покупателя товара, в налоговом праве рассматривается для предпринимателя как получение дохода, который он обязан учесть в целях налогообложения. Данное утверждение основано на положениях статей 346.15 и 249 НК РФ, согласно которым доходы от реализации товаров, работ, услуг определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами, выраженных как в денежной, так и в натуральной формах. Следовательно, уже при получении векселя предприниматель должен признать доход в виде его стоимости и сформировать налоговую базу по единому налогу, так, как если бы с ним расплатились деньгами.<br><br>Получив вексель от покупателя товара, предприниматель в дальнейшем может либо пустить его в хозяйственный оборот, т.е., например, продать или расплатиться за полученный товар, работы, услуги, либо предъявить данный вексель к погашению эмитенту – Сбербанку. Все эти действия приводят к выбытию векселя, однако, налоговые последствия такого выбытия для предпринимателя различны.<br><br>Рассмотрим ситуацию с продажей векселя или использованием его в качестве оплаты за полученный товар, работы, услуги. Следует констатировать, что в такой ситуации и в том и в другом случае будет иметь место реализация товара, поскольку на основании статьи 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, под которым в соответствии со статьей 128 ГК РФ в том числе понимаются и векселя, а на основании статьи 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары. Доходы же от реализации товаров, как указано выше, определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами, выраженных как в денежной, так и в натуральной формах. При этом в случае продажи векселя доходом должна быть признана его цена согласно договору. Если же предприниматель передает вексель в оплату за товары, то такая операция признается товарообменной и в качестве дохода должна быть признана стоимость полученных товаров. <br><br>Изложенное, для предпринимателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения «доходы», по-сути, означает двойное налогообложение.<br><br>Иным образом обстоят дела при погашении векселя. В этом случае реализации товара не происходит, а имеет место погашение займа, оформленного векселем. <br><br>Следовательно, на основании статьи 346.15 и подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ дохода у предпринимателя не возникает. Исключением является только сумма полученных по векселю процентов, которая подлежит включению в налогооблагаемую базу по единому налогу на основании статьи 346.15 и пункта 6 статьи 250 НК РФ. <br><br>При этом важным и благоприятным для предпринимателей моментом является то, что в настоящее время такой же позиции об отсутствии необходимости учитывать в качестве дохода сумму, полученную при погашении векселя, придерживается и Минфин РФ. В частности, этот вывод содержится в разъяснениях Минфина РФ на частные вопросы налогоплательщиков от 05.07.2004 № 03-03-05/2/43, от 14.07.2004 № 03-03-05/1/74, от 18.11.2004 № 03-03-02-04/1/50. Более того, в письме от 28.12.2004 № 03-03-02-04/1/101 Минфин РФ в своих разъяснениях предлагает налогоплательщикам, произвести зачет или возврат ранее ученных в составе дохода сумм, поступивших от погашения векселей, подав уточненную декларацию за предыдущие периоды. Таким образом, предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – «доходы», принимая в качестве оплаты за свой товар (работы или услуги) вексель третьего лица, следует учитывать, что его дальнейшее использование в хозяйственном обороте приведет к негативным налоговым последствиям. В связи с чем экономическая целесообразность принятия векселя вместо денежных средств должна быть оценена исходя из срока и стоимости его погашения.