Как списать безнадежную задолженность?

Безнадёжной к взысканию задолженностью признаётся часть дебиторской задолженности, получение которой признано невозможным (безнадежным) вследствие отказа суда или арбитража во взыскании либо вследствие неплатежеспособности должника. Рассмотрим порядок её отражения в бухгалтерском и налоговом учёте.<br>1. Порядок списания задолженности в бухгалтерском учёте.<br>В бухгалтерском учёте порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. В соответствии с положениями п.п.77 и 78 указанного Положения дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности следует списывать на финансовые результаты или за счет резерва сомнительных долгов, если он на предприятии имеется, а кредиторская задолженность относится на финансовые результаты. <br>Исковой давностью в соответствии со ст.195 Гражданского кодекса РФ признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности – три года (ст.196 ГК РФ). Его исчисление производится с того момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. При наличии определённого срока исполнения исковая давность начинается тогда, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Срок исковой давности может быть прерван предъявлением иска в установленном порядке (ст. 203 ГК РФ), а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Если будет произведена сверка расчетов с составлением соответствующего акта сверки, то такой акт будет являться свидетельством признания долга обязанным лицом, а срок исковой давности будет прерван. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст.203 ГК РФ). Новый срок исковой давности начнется с даты подписания акта сверки расчетов. Таким образом, если будет произведена такая сверка, то предприятие должно будет списать дебиторскую и кредиторскую задолженность по истечении трех лет с даты подписания акта сверки.<br>Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности. При этом истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст.201 ГК РФ).<br>Статьей 202 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности приостанавливается в следующих случаях:<br><li> если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);<br><li>если истец или ответчик находится в составе Вооружённых Сил, переведённых на военное положение;<br><li> в силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);<br><li> в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.<br>Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные в ст.202 ГК РФ обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние 6 месяцев срока давности, а если этот срок равен 6 месяцам или составляет менее 6 месяцев – в течение срока давности. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до 6 месяцев, а если срок исковой давности равен 6 месяцам или составляет менее 6 месяцев - до срока давности. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Если иск оставлен судом без рассмотрения, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается в общем порядке. Должник или иное обязанное лицо, исполнившее обязанность по истечении срока исковой давности, не вправе требовать исполненное обратно, хотя в момент исполнения указанное лицо и не знало об истечении срока давности. В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, внереализационными расходами организации являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания. Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей, результаты которой должны быть оформлены в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам - форма ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"). В Справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме ИНВ-17) необходимо указать документ, подтверждающий наличие и сумму задолженности, таким документом и будет являться накладная. Основанием для проведения операции по списанию дебиторской задолженности будет являться приказ (распоряжение) руководителя организации о списании дебиторской задолженности. Таким образом, для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие следующих документов: договора с дебитором, накладной, подтверждающей отгрузку ТМЦ дебитору, инвентаризационной ведомости по форме ИНВ-17 с приложением, приказа (распоряжения) руководителя организации о списании дебиторской задолженности. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается в учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям". При этом списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В случае, когда организация-должник ликвидирована, отражать задолженность на забалансовом счете 007 не имеет смысла, поскольку после ликвидации юридического лица в порядке конкурсного производства его задолженность считается погашенной (п.5 ст.114 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", ст.61, 63, 65 ГК РФ). <b>Пример 1.</b> Списание дебиторской задолженности ООО «Вспышка» в сумме 2500000 руб. по договору №1 от 15.01.2000 согласно служебной записке от 31.05.2004 №31/05-1. <table width="100%"> <tr> <td width="40%"><b> Содержание операций </b> </td> <td width="20%"><b> Дебет </b> </td> <td width="20%"><b> Кредит </b> </td> <td width="20%"><b> Сумма, тыс. руб. Первичный документ Отражено списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 91-2 76-2 5000 Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации Отражена на забалансовом счете сумма списанной задолженности покупателя 007 5000 Бухгалтерская справка Списание стоимости векселя в бухгалтерском учёте осуществляется аналогично. Пример 2. Списание векселей ЗАО «Каракатица» на сумму 7500000 руб. согласно служебной записке от 30.05.2004 №30/05-1. Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражено списание векселя 91-2 58-3 5150000 Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации, определение арбитражного суда Отражена на забалансовом счете сумма списанной задолженности по векселю 007 5150000 Бухгалтерская справка </table> 2. Порядок списания задолженности в налоговом учёте. <ul>а. Налог на прибыль Пунктом 2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, не реальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Согласно п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Таким образом, для признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности. Под суммами безнадежных долгов понимаются суммы любых долгов перед налогоплательщиком, нереальных к взысканию, в частности суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Порядок учета расходов на формирование резервов по сомнительным долгам установлен ст.266 НК РФ. При формировании резервов по сомнительным долгам необходимо правильно определить срок исковой давности. В связи с этим нужно учитывать следующее. В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Принимая во внимание, что для целей НК РФ не используется особое понятие "срок исковой давности", при формировании резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли следует учитывать положения гл.12 "Исковая давность" ГК РФ. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются ГК РФ и иными законами. Безнадежные долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, установленном ст.266 НК РФ.</ul> <ul>б. Налог на добавленную стоимость Факт списания налогоплательщиком дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам или оказанным услугам) на убытки при определении им для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты не влечет возникновения объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Списание безнадёжной кредиторской задолженности не является реализацией, и таким образом не облагается НДС. Для того чтобы подтвердить правильность исчисления сумм НДС, относящихся к списываемой дебиторской задолженности, организации нужно сохранять счета-фактуры, выставленные покупателям товаров.</ul> Таким образом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте безнадёжная задолженность списывается на внереализационные расходы по окончании срока исковой давности. Налогом на добавленную стоимость списание безнадёжного долга не облагается, так как не является реализацией. <P><div align="right"><b> Шныриков С.В.</b>, экономист ООО «Аудит-эврика», 17 августа 2004 года</div>