Оценка основных средств

<BR><BR>Как произвести оценку основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал в целях налогообложения прибыли?<BR><BR>-- Обычной практикой стало толкование фискальными органами норм налогового законодательства не в пользу налогоплательщиков. В частности, налоговыми органами издаются методические рекомендации или инструкции о порядке начисления и уплаты по каждому налогу. При этом налоговые органы пытаются придать своим инструкциям и рекомендациям обязательный для исполнения характер.<BR>Такой порядок прямо противоречит общим принципам и основным началам законодательства о налогах и сборах, указанным в части первой Налогового кодекса РФ. Статьей 4 Налогового кодекса установлено, что нормативные акты органов исполнительной власти "не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах".<BR>Игнорируя указанную норму закона, фискальные органы в арбитражных спорах с налогоплательщиками часто ссылаются не на нормы законодательства о налогах и сборах, а на собственные инструкции и рекомендации. В таких случаях налогоплательщикам необходимо заявлять о том, что изданные налоговиками нормативные акты не являются законодательством о налогах и сборах. Если инструкции и рекомендации существенно дополняют или изменяют нормы закона, суды в большинстве случаев принимают доводы налогоплательщиков о несостоятельности таких нормативных актов налоговых органов.<BR>Одним из ярких примеров толкования фискальными органами положений налогового законодательства не в пользу налогоплательщиков является следующий факт. Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утверждены Приказом МНС РФ от 20.12.2002 №БГ-3-02/729) определяется порядок принятия к налоговому учету организациями основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал.<BR>"Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны".<BR>По нашему мнению, указанный порядок противоречит действующему законодательству о налогах и сборах. Налоговый кодекс не только прямо не указывает на необходимость принятия к учету основных средств по остаточной стоимости передающей стороны, но и не устанавливает обязанность передающей стороны сообщать принимающей стороне остаточную стоимость передаваемых основных средств, исчисленную по данным налогового учета. Обязанности налогоплательщиков, а также их контрагентов могут устанавливаться только налоговым законодательством, но никак не рекомендациями МНС РФ.<BR>Порядок определения первоначальной стоимости основных средств определяется статьей 257 Налогового кодекса. В соответствии с положениями этой статьи первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а при безвозмездном получении -- по рыночной стоимости, подтвержденной документально либо путем независимой оценки.<BR>В соответствии с требованиями гражданского законодательства крупные вклады в уставный капитал, осуществляемые не денежными средствами, подлежат независимой оценке. Первоначальная стоимость основных средств в налоговом учете, таким образом, должна складываться из рыночной стоимости, подтвержденной независимой оценкой, но никак не из остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.<BR>Некоторые специалисты приводят ряд аргументов, подтверждающих позицию налоговых органов. Однако, по нашему мнению, эти аргументы не выдерживают критики. Рассмотрим некоторые их них.<BR>Статьей 277 Налогового кодекса установлено, что у передающей стороны стоимость акций, долей, паев оценивается по остаточной стоимости имущества, внесенного в уставный капитал. Однако это правило действует только для оценки доли уставного капитала у передающей стороны. Отсутствуют какие-либо основания для его применения принимающей имущество организацией в отношении оценки полученного имущества.<BR>В соответствии с положениями Налогового кодекса результаты переоценки имущества не являются основанием для изменения их первоначальной стоимости. При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал имеет место не переоценка имущества, а первичная оценка, в результате которой организация определяет первоначальную стоимость основных средств.<BR>Безусловно, принятие к налоговому учету основных средств по их оценочной стоимости может использоваться недобросовестными налогоплательщиками для занижения прибыли. Но и налоговые органы могут адекватно бороться с такими налогоплательщиками: привлекать экспертов для определения фактической рыночной стоимости имущества и подавать в суды соответствующие иски.<BR>Необходимо напомнить налогоплательщикам, что методические рекомендации для самих инспекций МНС РФ являются приказом. Следовательно, организациям, не согласным с трактовками фискальными органами налогового законодательства, придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде.