Начисление амортизации на жилые квартиры на балансе

<BR><BR>На балансе предприятия в качестве основных средств числятся жилые квартиры. Каков в этом случае порядок начисления амортизации?<BR><BR><B>1. Бухгалтерский учет</B><BR>Порядок начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н (далее -- Положение по учету основных средств).<BR>В соответствии с п. 17 Положения по учету основных средств стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.<BR>По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.<BR><BR><B>2. Налог на имущество</B><BR><B>предприятий</B><BR>Порядок исчисления и уплаты налога на имущество регулируется Законом РФ от 13.12.91 №2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениям и дополнениями), а также Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95 №33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (далее -- "Инструкция о налоге на имущество"). В соответствии с п. 4 "Инструкции о налоге на имущество" налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по счетам бухгалтерского учета, в т.ч. по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за вычетом суммы амортизации (износа)). В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то сумма износа определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке (Постановление Совета Министров СССР от 22.10.90 №1072).<BR>Таким образом, в налогооблагаемую базу по налогу на имущество включается остаточная стоимость жилых квартир, рассчитываемая как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой износа по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.<BR><BR><B>3. Налог на прибыль</B><BR><B>организаций</B><BR>Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ.<BR>В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в соответствии с положениями данной главы.<BR>Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.<BR>В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:<BR>- материальные расходы;<BR>- расходы на оплату труда;<BR>- суммы начисленной амортизации;<BR>- прочие расходы.<BR>Состав амортизируемого имущества и порядок определения его стоимости определены в ст. 256, 257 НК РФ.<BR>В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.<BR>В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.<BR>Таким образом, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не включаются суммы амортизационных отчислений по жилым квартирам, поскольку данные объекты основных средств не используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.