Льготы по налогу на прибыль

<BR><BR>Как малому предприятию следует применить льготу по налогу на прибыль в части произведенных капитальных вложений в отчетном налоговом периоде, если до 20.05.01 предприятие не уплачивало налог на прибыль, используя льготу по прибыли для малых предприятий, осуществляющих ремонтно-строительные работы?<BR>С 20.05.01 предприятие уплачивает налог на прибыль в размере 25% от установленной ставки. Возможно ли в этом случае уменьшить налогооблагаемую прибыль на всю сумму произведенных капитальных вложений с 01.01.01, либо только на сумму тех затрат, которые были произведены после 20.05.01?<BR>Как в данной ситуации учитывать сумму начисленного износа: по всем основным средствам, принадлежащим предприятию, или только по тем, которые профинансированы с 20.05.01?<BR>При предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений следует руководствоваться подп. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п. 4.1.1 Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 №62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".<BR>Согласно отмеченных пунктов при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.<BR>При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты (независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств), учтенные по счету "Капитальные вложения".<BR>Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств".<BR>По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".<BR>При этом необходимо учитывать, что, в соответствии с п. 4.7 Инструкции МНС РФ №62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", "налоговые льготы, установленные пунктами 4.1 (за исключением подпунктов 4.1.4, 4.1.5, 4.1.6 и 4.1.10) и 4.5 настоящей Инструкции, в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50%".<BR>Далее следует рассмотреть, что является отчетным периодом для порядка применения льготы по налогу на прибыль. Согласно п.5.2 Инструкции №62, "предприятия... исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.<BR>В соответствии с Приложением №9 инструкции Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли оформляется нарастающим итогом в целом за отчетный год. Соответственно, и льготы, отмеченные в п. 4 расчета, учитываются нарастающим итогом в целом по году.<BR>Поэтому МНС РФ в своем Письме от 15.02.01 №ВГ-6-02/139 "О направлении разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц" разъясняет, что организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) затраты по приобретению основных фондов, то есть в расчете (налоговой декларации) за предыдущий год при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 "Основные средства" в текущем году.<BR>Таким образом, из вышесказанного следует, что льготу по налогу на прибыль в части капитальных вложений следует исчислять на всю стоимость произведенных капитальных вложений в 2001 году, включая также и стоимость основных средств, расходы по которым были осуществлены до 20.05.01.<BR>Как отмечалось выше, сумма износа должна исключаться из стоимости указанных затрат также с начала года на отчетную дату, а размер налоговой льготы не должен уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50%.<BR><BR>Александр Дедов,<BR><B>ведущий аудитор</B><BR>ООО "Аудит "Акар"