Содержание новых форм деклараций по НДС

<b>Структура новых форм налоговых деклараций, которая разъяснялась в предыдущей публикации «ДП-Консультант. Право» (№3-4/2001), вполне соответствует их задачам и особенностям содержания.</b><br>Главные моменты, на которые стоит обратить внимание налогоплательщикам, — это обязанности налоговых агентов, экспортные операции, а также применение налоговых вычетов и «нулевой» ставки НДС.<br><br><b>Исчисление НДС налоговыми агентами</b><br>Уплата НДС в бюджет РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах на территории РФ, осуществляется, как и ранее, посредством налоговых агентов. Сведения по НДС, исчисляемого и уплачиваемого налоговыми агентами, отражаются в отдельной налоговой декларации по НДС по форме №2.<br>Строки данной формы заполняются налоговыми агентами только исходя из сумм НДС, исчисленных и удержанных из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг) либо иным лицам по его поручению. Кроме того, налог уплачивается с сумм авансовых платежей, перечисленных иностранным лицам.<br>Налоговыми агентами признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговыми агентами могут, в частности, выступать и лица, которые не являются плательщиками НДС.<br>Налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС иностранных юридических лиц по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ при совершении каждой операции отдельно. Налоговая база иностранного лица определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Соответственно по каждой операции исчисляется и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (п.3 ст.166 НК РФ).<br>Налог уплачивается налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику (иностранному лицу) или другим лицам, указанным налогоплательщиком. Уплата производится по итогам налогового периода (налоговый период по НДС — календарный месяц), в котором произошла соответствующая реализация товаров (работ, услуг).<br>Налоговый агент имеет право на вычет суммы налога, удержанной из доходов иностранных лиц, из суммы НДС, подлежащей им уплате в бюджет, в порядке, установленном п.3 ст.171 НК РФ. Данные вычеты отражаются в декларации (форма №1).<br><br><b>Реализация в государствах-участниках СНГ</b><br>В Инструкции по заполнению форм деклараций существенно изменилось понятие экспорта товаров для целей исчисления НДС в связи с вступлением в силу части 2 НК РФ. Экспортом товаров определен фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. Таким образом, при реализации товаров в странах-участниках СНГ их стоимость должна облагаться НДС по ставке 0%. Однако, следует учитывать, что до 1 июля 2001 г. налогообложение данных операций будет осуществляться в том же порядке, что и раньше — то есть реализация товаров (работ, услуг) в государствах-участниках СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (ст.13 Закона №118-ФЗ). <br><br><b>Определение налоговой базы</b><br>Налогооблагаемые объекты, которые отражаются в части 1 «Декларации по налогу на добавленную стоимость» (форма №1), можно условно разделить на следующие группы: <br>1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), включая стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), а также реализацию сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) и продуктов ее переработки;<br>2) стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;<br>3) стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления в период с 01.01.2001, в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством;<br>4) суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе сумма авансовых и иных платежей.<br>В составе налогооблагаемых объектов в декларации не надо показывать реализацию товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению или облагаемых по ставке 0% (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг), не признаваемую реализацией.<br>Начиная с 1 июля 2001 года в декларации не показывают также налоговую базу и соответствующие суммы НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государствах-участниках СНГ, которые отражаются в декларации по налоговой ставке 0%.<br>Кроме того, в составе сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) не показывают суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащие налогообложению, а также облагаемые по ставке 0%. Эти данные отражаются в «Декларации по налоговой ставке 0%».<br>Дата реализации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками, как и прежде, в зависимости от принятой учетной политики: «по отгрузке» или «по оплате». В соответствии с п.1 ст.167 Налогового кодекса Российской Федерацииы с 01.01.2001 для предприятий, определяющих выручку для целей налогообложения «по отгрузке», дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из дат:<br>1) на день отгрузки товара (работ, услуг);<br>2) на день оплаты товаров (работ, услуг).<br>Порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг) при учете выручки для целей налогообложения «по оплате» в целом остался прежним.<br>В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации по мере отгрузки.<br><br><b>Налоговые вычеты</b><br>В разделе декларации «Налоговые вычеты» показывают суммы НДС, подлежащие вычету (статьи 171 и 172 НК РФ). <br>Вычетам подлежат: <br>1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;<br>2) суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ за иностранных лиц покупателями-налоговыми агентами;<br>3) суммы НДС, исчисленные по выполненным в период с 1 января 2001 года строительно-монтажным работам для собственного потребления (в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным при выполнении этих работ), подлежащие вычету в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством; следует учесть, что в ст.171 п.6 НК РФ указано иное: «суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления»;<br>4) суммы налога на добавленную стоимость, начисленные с авансов, зачитываемые в налоговом периоде при реализации или возврате авансов;<br>5) суммы НДС, уплаченные ранее при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг). <br>В составе налоговых вычетов отражают суммы НДС, подлежащие восстановлению: по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых реализацией (согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ), а также не подлежащих налогообложению, освобождаемых от налогообложения (согласно пунктам 1-3 статьи 149 НК РФ), обоснованно включенные в вычеты за предыдущие налоговые периоды. Данная сумма уменьшает общую сумму налоговых вычетов организации.<br><br><b>Декларация по налоговой ставке 0%</b><br>Декларация по налоговой ставке 0% имеет два раздела: Раздел I «Операции по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0%, по которым подтверждено» и Раздел II «Операции по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено».<br>Налогооблагаемые объекты, отражаемые в «Декларации по налоговой ставке 0%» до 1 января 2001, назывались льготируемыми.<br>Как и прежде, обоснованность применения ставки НДС в размере 0% и налоговых вычетов должна быть подтверждена документами, перечень которых предусмотрен ст.165 НК РФ. В случае отсутствия подтверждения для применения налоговой ставки 0% данные по соответствующим операциям переносятся в декларацию по Форме №1.<br><i><b>Людмила Ахмедова, директор Аудиторской фирмы «Северная пчела»</b></i>