Структура новых форм деклараций по НДС

<b>Декларирование по налогу на добавленную стоимость теперь касается всех налогоплательщиков: с 01.01.2001 этот налог уплачивают все субъекты хозяйственной деятельности: как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели без образования юридического лица.</b><br>Поскольку декларационная кампания уже наступила и все плательщики НДС, включая малые предприятия, ранее подававшие налоговые декларации один раз в квартал, теперь должны будут в целях определения налогового периода (месяц или квартал) в течение всего первого квартала 2001 года ежемесячно представлять декларации по новым формам, особую актуальность приобретает Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.2000 №БГ-3-03/407 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению».<br>Документ зарегистрирован Министерством юстиции РФ 18.12.2000 № 2499. Он издан в целях реализации положений главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и вступает в силу с 01.01.2001. <br>Анализ положений главы 21 НК РФ, которая фактически заменила Закон «О НДС», показывает, что общая схема исчисления и уплаты налога осталась прежней. Однако некоторые правила исчисления, а также сама форма налоговой декларации по НДС, претерпели существенные изменения.<br>Вновь принятые формы налоговых деклараций по НДС и Инструкция по их заполнению являются обязательными для всех налогоплательщиков, поэтому рекомендуем ознакомиться с их структурой.<br><br><b>Структура налоговой декларации</b><br>В новой декларации учтено, что для исчисления НДС, начиная с 01.01.2001, применяются три ставки налога: 20, 10 и 0%. В зависимости от этого предлагается заполнить два вида деклараций: «главную» — «Декларация по налогу на добавленную стоимость» и «нулевую» — «Декларация по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%». Главная декларация по НДС (налоговая ставка 10 или 20%) включает в себя титульный лист и листы по формам №1 и 2 вместе с приложениями. Нулевая декларация по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, включает в себя титульный лист и листы по форме №1 вместе с приложениями.<br><br><b>Форма №1</b><br>Основная форма №1 («Декларация по налогу на добавленную стоимость») содержит четыре листа, где отдельно на каждом листе отражаются: <br>— налогооблагаемые объекты и НДС по ним;<br>— налоговые вычеты;<br>— расчеты по НДС за налоговый период.<br>Кроме того, главная декларация включает в себя приложения: <br>— Приложение А «Корректировка начисленной суммы НДС»;<br>— Приложение А1 «Корректировка суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений»;<br>— Приложение Б «Корректировка суммы НДС, подлежащей вычету»;<br>— Приложение Г «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»;<br>— Приложение Д «Операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг)»;<br>— Приложение по расчету суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации;<br>— Приложение по перечню обособленных подразделений организации.<br><br><b>Форма №2</b><br>При декларировании НДС по ставке 10 или 20% в дополнительной форме №2 отражаются данные налогового агента (т.е. лица, приобретающего на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц). Это необходимо для определения налогооблагаемого оборота по НДС по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговых органах.<br><br><b>Декларация по ставке 0%</b><br>Отдельная категория налогоплательщиков, имеющих льготный режим налогообложения по ставке 0%, заполняет форму: «Декларация по налоговой ставке 0%». В ней отражаются:<br>— операции по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено;<br>— налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено;<br>— операции по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено;<br>— расчеты по НДС за налоговый период.<br>Кроме того, декларация по налоговой ставке 0% включает в себя приложения:<br>— Приложение А «Корректировки начисленной суммы НДС»;<br>— Приложение Б «Корректировка суммы НДС, подлежащей налоговому вычету»;<br>— Приложение В «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%».<br><br><b>Плательщики и ставки НДС</b> <br>Статья 143 части 2 НК РФ определяет, что плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели. Термин «организация» раскрывается в ст.11 части 1 НК РФ.<br>В отличие от ранее действовавшего порядка, где определялись только две ставки НДС — 20 и 10%, глава 21 НК РФ предусматривает три ставки налога: 20, 10 и 0%. <br>Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в п.1 ст.164 2 части НК РФ. Имеются в виду те операции, которые до 1 января 2001 года относились к числу льготируемых, в частности по основаниям, предусмотренным подпунктом «а» п.1 ст.5 Закона «О НДС» (экспортируемые товары, работы, услуги). <br>Обоснованность применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов теперь должна быть подтверждена документами, перечень которых указан в ст.165 части 2 НК РФ. Данный перечень мало чем отличается от ранее действовавшего.<br>Перечни товаров, облагаемых по ставке 10%, предусмотренные НК РФ, также существенно не изменились. Налогообложение всех остальных товаров (работ, услуг), не указанных в п.1 и 2 ст.164 НК РФ, производится по налоговой ставке 20%.<br>В отдельных случаях, установленных НК РФ, исчисление НДС производится по расчетным ставкам 9,09% и 16,67% (например, по реализации товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта с применением налоговой ставки 0%, который не подтвержден в связи с непредставлением необходимых документов). <br><br><b>Порядок и сроки представления декларации</b><br>Декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета (в качестве налогоплательщика) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. ежемесячно. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн рублей, представляют декларацию и уплачивают НДС исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший квартал — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.<br>Организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков, (если за три предшествующих месяца налоговая база не превысила 1 млн рублей) в связи с осуществлением операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 146 НК РФ (в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации), ежемесячно представляют декларацию в общеустановленном порядке.<br>Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации, а также приложение расчета суммы НДС, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений и приложение по перечню этих обособленных подразделений.<br>Налоговыми агентами, вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате НДС или не исполняют, в налоговый орган представляется лист по форме №2 главной декларации.<br>По операциям реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, организациями помимо главной декларации, составленной по форме №1, ежемесячно (ежеквартально) представляется декларация по налоговой ставке 0%. При этом одновременно представляются документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ для обоснования применения данной налоговой ставки.<br>Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, — такие операции подлежат налогообложению по ставкам 9,09 или 16,67% и включению в декларацию по налоговой ставке 0% в следующем налоговом периоде за истекшими 180 днями в раздел «Операции по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено».<br>Если срок представления главной декларации и декларации по налоговой ставке 0%, а соответственно, и срок уплаты НДС за эти периоды, приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то он переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. При отправке деклараций по почте днем их представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения. Главная декларация и декларация по налоговой ставке 0% составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.<br><br><b>НДС у организаций, имеющих обособленные подразделения</b><br>С 1 января 2001 года не будут считаться самостоятельными плательщиками НДС филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, находящихся на территории РФ, даже в том случае, если они самостоятельно реализуют товары (работы, услуги). Исключение филиалов из числа плательщиков НДС соответствует требованиям ст.19 НК РФ.<br>В то же время в отношении организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, установлен специальный порядок исчисления и уплаты НДС (ст.175 НК РФ). С 1 января 2001 г. такие организации уплачивают налог как по месту нахождения юридического лица, так и по месту нахождения каждого из его обособленных структурных подразделений. При этом после 01.01.2001 возникновение обязанности по уплате НДС по месту нахождения обособленного структурного подразделения не ставится в зависимость от того, участвует данное подразделение в реализации товаров (работ, услуг) или нет. <br>Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле:<br>1/2 (Сумма НДС х (Уд. вес ФОТ + Уд. вес ОПФ)), где:<br>Сумма НДС — Сумма НДС, подлежащая уплате организации в целом;<br>Уд. вес ФОТ — удельный вес среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) — по организации в целом;<br>Уд. вес ОФП — Удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов.<br>Данные, связанные с расчетом суммы НДС, приходящейся на обособленное подразделение организации, отражаются в Приложении по расчету суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, а также в последнем разделе декларации «Расчеты за налоговый период».<br><i><b>Людмила Ахмедова, директор Аудиторской фирмы «Северная пчела» </b></i>