О налогообложении структурных подразделений

<b>Налогообложение обособленных структурных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного счета, в 2001 году (по сравнению с налогообложением 2000 года) существенно не изменится.</b><br>Тем не менее, налогоплательщикам следует учитывать как требования общего порядка, установленные Налоговым кодексом, так и последние уточнения, внесенные федеральным законом от 29.12.2000 №166-ФЗ. Прежде всего требуют ясности расчеты по налогу на прибыль, НДС, налогу на пользователей автодорог, налогу на имущество и подоходному налогу, а также расчеты страховых платежей.<br><br><b>Налог на прибыль</b><br>Порядок расчета налога на прибыль остался прежним. Сумму налога определяет головная организация исходя из доли прибыли, приходящейся на подразделение, определяемой пропорционально их среднесписочной численности или фонду оплаты труда и стоимости основных производственных фондов (Постановление Правительства РФ от 01.07.95 №660; Письмо ГНС РФ от 04.08.95 №НП-4-01/46Н в ред. от 14.11.95). Если структурное подразделение не наделено основными производственными фондами (ОПФ), этот показатель равен нулю. Для этого случая приводим образец расчета.<br>Допустим, что среднесписочная численность работников организации за 9 месяцев составила 10 человек, в том числе по структурному подразделению — 4 человека, а стоимость ОПФ структурного подразделения — 0. Тогда: удельный вес среднесписочной численности работников структурного подразделения от общей численности будет равен: 4:10х100% = 40%; а средняя величина удельного веса среднесписочной численности работников составит: (40%+0):2 = 20%.<br>В учетную политику организации при этом необходимо внести пункт, указывающий, какой из показателей будет применяться для расчета средней величины удельного веса налога на прибыль структурного подразделения: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда.<br>Справка к расчету налога на прибыль<br>На основании полученных данных необходимо подать в налоговую инспекцию расчеты авансовых сумм налога на прибыль:<br>а) отдельно по головной организации без структурного подразделения; <br>б) отдельно по структурному подразделению;<br>в) по всей организации в целом, включая структурное подразделение.<br>В справке к расчету следует указать местонахождение структурного подразделения и дату направления этих сведений в налоговые органы.<br>Аналогично составляется расчет разницы между суммой налога на прибыль, подлежащей внесению в бюджеты субъектов РФ (возврату из бюджетов) исходя из фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал. Разницу корректируют исходя из учетной ставки ЦБ РФ.<br>Образец справки к расчету средней величины удельного веса фонда оплаты труда структурного подразделения в фонде оплаты труда всей организации приведен в конце статьи (табл. 1). Указанный порядок действует как в 2000, так и в 2001 году.<br><br><b>Налог на добавленную стоимость</b><br>Обязанность уплачивать НДС возникает у обособленного подразделения в случае самостоятельной реализации им товаров (п. 1 ст. 2 Закона РФ от 06.12.91 №1992-1).<br>Пример определения критерия самостоятельности как установления факта самостоятельной реализации товаров впервые дан в Письме Управления МНС по г. Москве от 09.03.2000 №02-14/8927. Подразделение можно считать самостоятельным, если: <br>— руководитель подразделения на основании доверенности заключил от имени юридического лица сделку на реализацию товаров;<br>— денежные средства в их оплату поступают на расчетный счет (в кассу) подразделения.<br>Если подразделение не имеет расчетного счета, то функции налогоплательщика осуществляет головная организация по месту своей регистрации.<br>Данный порядок действует до 1 января 2001 года.<br>С 01.01.2001 организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость (ст. 144 части II НК РФ, Приказ МНС РФ от 31.10.2000 №БГ-3-12/375). Уплата НДС по месту нахождения подразделения должна производиться аналогично уплате налога на прибыль. В налоговую инспекцию следует подать уведомление о том, какой показатель будет применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда (ст.175 НК РФ). Этот пункт следует также отразить в учетной политике организации.<br>Образец расчета приведен в конце статьи (табл. 2).<br>Следует учесть, что удельный вес фонда оплаты труда работников структурного подразделения должен отражаться в строке 5а Приложения к Методическим указаниям ГНС РФ от 04.08.95 №НП-4-01/46Н.<br><br><b>Налог на пользователей автодорог</b><br>Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают организации, являющиеся юридическими лицами (п. 24 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 №59).<br>Для обособленных подразделений, не имеющих расчетного счета и отдельного баланса, особого порядка уплаты указанного налога не предусмотрено. Организация, в состав которой входит обособленное подразделение, уплачивает налог в федеральный и территориальный дорожные фонды — по месту государственной регистрации головного предприятия (ст. 19 НК РФ, Инструкция №59).<br>Этот порядок сохраняется и в 2001 году. Однако, в любом случае, его необходимо согласовывать с налоговыми органами как по месту подразделения, так и по месту нахождения головной организации.<br><br><b>Налог на имущество предприятий</b><br>В соответствии с п. 13 Инструкции от 08.06.95 №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов — по месту нахождения подразделений (в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, товаров этих подразделений). При этом уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений.<br>Для расчета налога необходимы данные раздельного учета, составленные на основании накладных на передачу товаров и другого имущества подразделению.<br>Данный порядок действует как в 2000, так и в 2001 году.<br><br><b>Подоходный налог</b><br>Согласно Приказу МНС России от 04.04.2000 №АП-3-08/120 (можно также использовать письмо Управления МНС по г. Москве от 19.01.2000 №08-03/2478 «Об отчетности по подоходному налогу организаций, имеющих обособленные подразделения») головная организация представляет отчет по подоходному налогу, включающий удержания, произведенные с заработной платы работников филиалов и других обособленных подразделений, в налоговый орган по месту постановки на учет головной организации. При этом отчеты по каждому филиалу не представляются.<br>Перечисление налога за филиалы и другие обособленные подразделения организаций, не имеющих счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по месту нахождения указанных подразделений одновременно с перечислением средств на оплату труда (ст. 9 Закона РФ от 07.12. 91 №1998-1 в ред.02.01.2000 «О подоходном налоге с физических лиц»). <br>Таким образом, налогоплательщикам следует учитывать, что:<br>— сведения о доходах, выплаченных физическим лицам (справка-Приложение №3 к Инструкции №35) должны представляться в налоговый орган по месту регистрации организации,а по месту нахождения подразделения целесообразно предоставлять в налоговый орган копии справок на физических лиц-работников подразделения;<br>— подоходный налог за подразделение, не имеющее счета в банке, должен перечисляться в налоговый орган по месту регистрации подразделения головной организацией;<br>— контроль за полнотой и своевременностью перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц-работников подразделения должны осуществлять налоговые органы по месту нахождения головной организации.<br>Вышесказанное подтверждает и вступившая в силу с 01.01.2001 глава 23 НК РФ («Налог на доходы физических лиц»): «Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога налогоплательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Налог удерживается из дохода работников этих структурных подразделений (ст.226 НК РФ). Предоставление отчетности необходимо согласовать с налоговым органом.<br>Страховые взносы (во внебюджетные фонды)<br>В соответствии с федеральным законом от 02.01.2000 №38-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (России)» плательщиками страховых взносов признаны работодатели — обособленные подразделения юридических лиц, обладающие правом найма и увольнения, самостоятельно начисляющие зарплату. Они подлежат регистрации в органах Пенсионного фонда.<br>Если руководитель подразделения не обладает этими правами, то взносы с его работников уплачивают работодатели-организации по месту своей регистрации.<br>Этот порядок в 2000 г. применялся и в отношении других фондов (Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения, Фонд социального страхования).<br>С 01.01.2001 вступила в силу глава 24 НК РФ «Единый социальный налог (взнос)». Налогоплательщиками признаются организации, производящие выплаты наемным работникам.<br>Согласно дополнениям, внесенным во вторую часть НК РФ федеральным законом РФ от 29.12.2000 № 166-ФЗ, организации, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Налоговые декларации организация должна представлять как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений.<br><br><b>Представление отчетности</b><br>В налоговые органы по месту регистрации головной организации и подразделений необходимо представлять полные комплекты отчетности с разными кодами причины постановки на налоговый учет (КПП), подписанные руководством организации.<br>В налоговых декларациях следует предусмотреть дополнительные графы для распределения налогов по бюджетам.<br><i><b>Наталья Афанасьева, директор ООО «Профессионалаудит» (Москва)</b></i>