Добровольное медицинское страхование сотрудников

<BR><BR>- Какие налоги необходимо заплатить юридическому лицу при добровольном медицинском страховании своих сотрудников?<BR>- В соответствии с п.п. "р" п. 2 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольному медицинскому страхованию.<BR>При этом установлено, что "суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг)", т.е. суммы, отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", без суммы НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Согласно разъяснениям Минфина РФ от 23.02.98 №04-07-04 и от 26.03.98 №04-07-04, норма расходов рассчитывается от размера выручки, полученной предприятием от реализации продукции (работ, услуг) начиная с того квартала, в котором предприятие заключило договор страхования.<BR>Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере торговли, при определении объема реализуемой продукции (работ, услуг) применяется показатель валового дохода от реализации товара, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров, что подтверждено Письмом ГНС РФ от 16.07.96 №ПВ-4-13/52н.<BR>В соответствии с пунктом 12 Положения о составе затрат, расходы на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от момента их оплаты. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 №60н), факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).<BR>Принимая во внимание, что страховые платежи, как правило, носят предварительный характер, уплаченные суммы подлежат отражению на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием ежемесячно в течение срока действия договора страхования. В подтверждение данной позиции можно привести официальные разъяснения Минфина РФ. Так, отвечая на частный запрос, Минфин РФ в своем Письме от 03.06.99 №04-02-05/1 указал, что предприятие неправомерно отнесло на затраты всю сумму страхового взноса единовременно, поскольку срок действия договора был установлен с 1998 по 2001 год.<BR>В соответствии с Инструкцией "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" №33 от 08.06.95, сальдо по счету 31 включается в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество. <BR>Согласно п.п. "ф" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 07.12.91 №1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам. В целях налогообложения в совокупный доход не включаются суммы страховых выплат физическим лицам в возмещение медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.<BR>Таким образом, если выплаты застрахованным не производились, то суммы страховых взносов за счет средств организации по добровольному медицинскому страхованию своих работников не включаются в их совокупный доход и не подлежат налогообложению.<BR>По вопросу удержания страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с выплат в виде сумм страховых платежей, направленных на страхование работников организации, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 19 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФ РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 №546), страховые взносы в ПФ РФ не начисляются на суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в ПФ РФ и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.<BR>Что касается страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования, то в соответствии с пунктами 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 №765), Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФЗ РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.10.99 №1193), и Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФОМС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.01.2000 №9), страховые взносы не начисляются на суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.(Ю.Ц.)<BR>Оксана Ненько, аудитор ЗАО "ЦНИА "Панацея"