АУДИТ: ВОПРОС - ОТВЕТ

<BR>Можно ли рассматривать "резервный аккредитив" первоклассного банка-нерезидента в качестве обеспечения возврата авансового платежа резиденту и основания для кредитной организации не депонировать средства клиента в соответствии с Указаниями Банка России от 14.04.99 №543-У?<BR>- В соответствии с Указаниями Банка России от 14.04.99 №543-У "Об особенностях порядка применения Указания Банка России "О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ" №519-У от 22.03.99", размер рублевых средств, подлежащих внесению в депозит в связи с покупкой иностранной валюты для перечисления авансового платежа юридическим лицом-резидентом в пользу нерезидента, может быть уменьшен на сумму, пропорциональную указанной в гарантии банка-нерезидента, выданной в пользу юридического лица резидента в качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента по возврату уплаченного аванса.<BR>Операции по выдаче гарантий банками-нерезидентами регулируются Унифицированными правилами для гарантий по первому требованию (редакция 1992 г., публикация МТП №458).<BR>Резервный аккредитив представляет собой обязательство банка-эмитента перед получателем-бенефициаром произвести платеж в пределах указанной суммы в случаях невыполнения приказодателем своих обязательств по основному контракту. Операции по резервным аккредитивам банков-нерезидентов регулируются Унифицированными правилами и обычаями МТП для документарных аккредитивов (УПО 500 1993 г.). В связи с этим резервный аккредитив не может быть приравнен к гарантии банка-нерезидента.<BR><BR>Возможно ли применить льготу по налогу на прибыль для финансирования капитальных вложений кредитной организацией при приобретении здания для последующего использования его в производственных целях?<BR>- Согласно лит. "а" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге па прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 №2116-1 (с изменениями и дополнениями), при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия). Пунктом 4.1.1 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что при отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Письмом Минфина России oт 30.12.93 №160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций".<BR>Согласно п. 6.1, 6.2 Постановления Госкомстата РФ от 03.10.96 №123 "Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству", к объектам непроизводственного назначении относятся объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, финансов, социального обеспечения, просвещения, культуры, искусства, а также научно-исследовательские, другие организации (учреждения), связанные с развитием науки, и другие opганизации непроизводственной сферы. Административные здания организаций непроизводственных отраслей, органов исполнительной власти, общественных организаций, церквей, учреждений банков, судов, архивов и т.п., а также административные здания органов управления (министерств, ведомств, департаментов) относятся к объектам непроизводственного назначения.<BR>Кроме того, Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 №490, установлено, что затраты капитального характера, связанные с приобретением основных средств, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении кредитной организации, за исключением той части прибыли, которая подлежит льготированию в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (абзац 2-й пункта 68 Положения).<BR>Следовательно, приобретение кредитной организацией здания для использования его в производственных целях не может рассматриваться как финансирование капитальных вложений производственного назначения. В связи с этим отсутствуют основания для использования льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений.<BR><BR>Во-первых, ООО оказывает транспортные услуги строительной организации по договору. Ежемесячно составляются акты взаимозачета суммы транспортных услуг на м2 квартиры строительной организации.<BR>Во-вторых, ООО заключило договор о продаже м2 квартиры физическому лицу с ежемесячным взносом.<BR>Как оформить книгу учета в первом и втором случае, избежав двойного обложения единым налогом суммы выполненных услуг?<BR>- В соответствии с федеральным Законом №222-ФЗ от 29.12.95 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и Законом Санкт-Петербурга №79-30 от 24.06.96 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Санкт-Петербурге", объектом обложения единым налогом для предприятий устанавливается валовая выручка, полученная за отчетный период. При этом для предприятий, оказывающих транспортные услуги, валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.<BR>При осуществлении организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, бартерных сделок суммы сделок должны включаться в валовую выручку. При последующей реализации товаров, имущества (полученных по бартеру) сумма полученной выручки также должна включаться в валовую выручку организации. Указанные операции должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов организации. <BR>Таким образом, при оформлении акта взаимозачета между строительной и транспортной организациями в книге учета доходов и расходов в графе 4 "Доходы" отражается сумма реализованных транспортных услуг, оказанных строительной организации на условиях бартера, в графе 6 "Расходы" отражаются расходы по приобретению имущества у строительной организации - на ту же сумму. В дальнейшем, когда организация продает квартиру, сумма ежемесячно поступающих от покупателя денежных средств должна быть отражена в графе 4 "Доходы". В данной ситуации двойное налогообложение отсутствует потому, что единым налогом облагаются две разные операции. В первом случае в налогооблагаемую базу включается выручка от реализации услуг, оказанных транспортной организацией, во втором - выручка от реализации имущества, приобретенного по бартеру.<BR><BR>Что относить на себестоимость при аренде транспортного средства у физического лица, не зарегистрированного в налоговых органах как индивидуальный предприниматель: затраты по аренде транспортного средства, затраты по содержанию автомобиля (ремонт, стоянка, бензин),<BR>или все расходы можно отнести на себестоимость?<BR>- 1. Арендная плата. Согласно пункту 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов относится к элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг). В состав затрат включается арендная плата в случае аренды имущества, относящегося к основным производственным фондам. К таким фондам, согласно Положению о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, относятся материально-вещественные ценности, действующие в натуральной форме в течение длительного периода в сфере материального производства и в непроизводственной сфере, принадлежащие предприятиям, организациям и учреждениям. Имущество физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, к таким фондам не относится. Поэтому арендная плата по такому договору не может относиться на себестоимость и учитываться в целях налогообложения.<BR>Данные положения нашли подтверждение в Постановлениях Президиума Высшего арбитражного суда (ВАС) РФ при проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений нижестоящих арбитражных судов (от 27.02.96 №2299/95, от 25.06.96 №3651/95, от 27.02.96 №4342), а также в Письме Минфина от 16.10.92 №16-26-61. <BR>2. Затраты на содержание автомобиля, арендованного у физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью.<BR>2.1. Расходы на технический осмотр и уход, на проведение ремонта. При использовании организацией автомобиля, арендованного у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, для управления производством (для транспортного обслуживания работников аппарата управления организации и его структурных подразделений) расходы по содержанию и эксплуатации можно отнести к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), согласно подпункту "и" пункта 2 Положения о составе затрат как затраты на содержание служебного легкового автотранспорта. Подобная практика нашла отражение в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.07.98, дело №А56-2853(98). Однако следует принять во внимание, что решения арбитражных судов (включая ВАС) не являются в РФ источником права. Правоприменительная практика, как правило, сохраняется, но гарантии ее неизменности отсутствуют.<BR>2.2. Затраты на топливо. Расходы на топливо, используемое на обслуживание производственного процесса, включаются в состав затрат на основании подпункта "е" пункта 2 Положения о составе затрат... Следовательно, если арендуемый автомобиль используется в производственном процессе и это подтверждается документально, то расходы на бензин можно включить в состав затрат.<BR>При аренде автотранспортных средств у физических лиц можно посоветовать, чтобы арендодатели зарегистрировались в налоговых органах как индивидуальные предприниматели. Так будет значительно легче и проще для обеих сторон.<BR><BR>ЗАО занимается строительством жилья. Выполняет функции заказчика, застройщика, генподрядчика и подрядчика одновременно. Была получена экономия при строительстве дома за счет рационализаторского предложения работников предприятия. Следует ли сумму начисленной премии за рационализаторское предложение отразить на сч. 08 "Капитальные вложения"? Какой проводкой?<BR>- Так как организация при строительстве дома выполняет функции заказчика, все затраты, связанные со строительством, следует отражать на сч. 08 "Капитальные вложения". Начисление премии следует отразить проводкой Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Однако собственно обязательность использования сч. 08 "Капитальные вложения" не является бесспорной: учетная политика предприятия может предусматривать иной порядок формирования затрат в зависимости от целей строительства и источников финансирования.<BR><BR>В какой части подлежит возмещению НДС по командировочным расходам (проезд, проживание) в государствах - участниках Содружества независимых государств, согласно каким действующим нормативным документам?<BR>- В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона РФ от 06.12.91 №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию РФ или вывозимых с территории РФ хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственными соглашениями Российской Федерации о принципах взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств - сторон соглашения. В случае отсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога в отношении указанных товаров (работ, услуг) определяются Верховным Советом РФ на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству - участнику СНГ.<BR>В соответствии со статьей 2 Соглашения между правительствами государств - участников СНГ о согласованных принципах налоговой политики, заключенного в Москве 13.03.92, стороны пришли к соглашению о применении единой ставки и унификации порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Несмотря на то что Украина подписала данное соглашение, условия, изложенные в статье 6 данного Соглашения, ею не соблюдены. Следовательно, в отношении Украины это Соглашение не действует.<BR>Советом глав правительств СНГ 13.11.92 принято Решение "О необходимости согласования взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за реализуемые на территории государств - участников Содружества товары, работы и услуги", в котором было указано, что правительства государств - участников СНГ считают целесообразным унифицировать ставку налога на добавленную стоимость и внести предложения в парламенты своих государств об установлении ставки на уровне 20%, которая будет применяться при расчете между хозяйствующими субъектами договаривающихся государств - участников Содружества начиная с 1993 года. Данное соглашение было подписано: Арменией, Белоруссией, Казахстаном, Киргизией, Молдавией, Россией, Таджикистаном, Туркменией и Узбекистаном.<BR>В соответствии с пунктом 17 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 №39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", расчеты между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Оформление документов за реализованные товары (работы, услуги) производится в общем порядке.<BR>Следует отметить, что в Законе об НДС отсутствует пункт, предусматривающий возможность выделения суммы налога на добавленную стоимость из командировочных расходов расчетным путем. На основании вышесказанного рекомендуется производить выделение НДС из командировочных расходов, произведенных в государствах - участниках СНГ, при условии, что суммы налога на добавленную стоимость выделены в первичных документах отдельной строкой. Таким образом, сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета по командировочным расходам в государствах - участниках СНГ, принимается к зачету по ставке, действующей на территории данного государства - участника СНГ, при условии выделения в первичных документах отдельной строкой, но не более 20%. <BR>Согласно подп. "а" п. 12 и подп. "г" п. 14 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 №39 (ред. от 07.08.98) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств - участников СНГ, в том числе и по территории РФ, при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами, а также услуги (работы) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами - участниками СНГ в связи с заключением РФ межправительственных соглашений о воздушном сообщении с государствами - участниками СНГ для целей налогообложения считаются экспортируемыми и освобождаются от налога на добавленную стоимость.<BR>Таким образом, в стоимости авиабилетов за пределы РФ налог на добавленную стоимость отсутствует, а потому нельзя говорить о его возмещении.