Лизинговые платежи в бухгалтерском и налоговом учете

С учетом указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.97 №15) и ПБУ 6/01 "Учет основных средств" сделаем следующие проводки:

Дт001 - Поступило лизинговое имущество в сумме, определенной в договоре лизинга - 3 053 752,94 руб.

Ежемесячные лизинговые платежи:

Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кт76 - Начислены лизинговые платежи - 3 052 524,14 руб.
Дт19-1 - Кт76 - Отражен НДС по лизинговым платежам - 549 454,35 руб.
Дт76 - Кт51 - Перечислены лизинговые платежи -3 601 978,49 руб.
Дт68 - Кт19 -Предъявлен к вычету НДС -549 454,35 руб.

Выкуп имущества:

Кт001 - Списана с забалансового счета стоимость предмета лизинга - 3 053 752,94 руб.
Дт20, 23, 25, 26, 29, 44 - Кт76 - Отнесена на расходы выкупная стоимость лизингового имущества - 1228,80 руб.
Дт19 - Кт76 - Выделен НДС с выкупной стоимости - 221,18 руб.
Дт01 - Кт02 - Получен в собственность предмет лизинга - 3 053 752,94 руб.

В бухгалтерском учете в зависимости от того, переходит ли право собственности на имущество в соответствии с договором лизинга или на основании договора купли-продажи, будет сформирована разная первоначальная стоимость автомобиля. В рассматриваемой ситуации, в том случае, если право собственности на имущество переходит на основании договора лизинга первоначальная стоимость и начисленная амортизации составит – 432 016,10 руб.
Первоначальной стоимостью имущества при переходе прав собственности на него в налоговом учете будет выкупная цена, предусмотренная договором лизинга или дополнительным соглашением к нему (Письма Минфина РФ от 02.06.10 №03-03-06/1/368, от 25.06.09 №03-03-06/1/428, от 04.03.08 №03-03-06/1/138).
При досрочном выкупе имущества лизингополучатель произведет следующие записи:

Приобретен предмет лизинга в сумме без НДС - Дт08- Кт76, с НДС - Дт19 - Кт76 - Отражается сумма из гр. «сумма досрочного выкупа»
Перечисление выкупной цены - Дт76- Кт51
Имущество переводится в состав собственных основных средств - Дт01 - Кт08

В целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество учитываются лизингополучателем после принятия имущества в лизинг в составе прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ лизингополучатель вправе заявлять налоговые вычеты по НДС (в соответствующих налоговых периодах) на полную сумму лизинговых платежей на основании счетов-фактур лизингодателя. При этом порядок вычетов НДС у лизингополучателя не зависит от включения (или не включения) в состав лизинговых платежей выкупной стоимости лизингового имущества.
После досрочного выкупа имущества договор лизинга прекращает действие, а предмет лизинга приходуется в том же порядке, в котором приобретается имущество от сторонних организаций.