Изменения в оплате больничных

<b>Касаются ли эти изменения организаций, применяющих специальные режимы налогообложения, в частности упрощенную систему налогообложения?</b><br><br>Оплата больничных листов сотрудникам, обязательна для всех предприятий, независимо от системы налогообложения. Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности при наступлении страхового случая регулируется Федеральным Законом от 31.12.2002 №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». <br>В частности статьей 2 данного Закона гражданам, работающим по трудовым договорам в Организациях, применяющих специальные налоговые режимы, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:<br>* за счет средств Фонда социального страхования РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ);<br>* за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ.<br><br>Начиная с 2005 года в порядок выплаты пособий, внесены следующие изменения: Статьей 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год» установлено, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда, но для организаций применяющих специальные режимы налогообложения данная норма не применяется.<br>Данное разъяснение опубликовано в Письме Фонда социального страхования РФ от 18.01.2005 № 02-18/07-306.<br>Однако изменения в порядке выплаты пособия по временной нетрудоспособности для налогоплательщиков, применяющих специальные режимы, все же произошли.<br><br>Во-первых, в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год» с 1 января 2005 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 12 480 рублей.<br>Статьей 2 Федерального Закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» определено, что исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.<br>Это означает, что на них распространяется и норма пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год», установившая максимальный размер пособия в размере 12 480 руб. в месяц.<br>Не исключено, что фактический размер пособия, исчисленный согласно действующим правилам, может быть больше указанного ограничения. В таком случае, если Организация при упрощенной системе налогообложения платит единый налог с разницы между доходами и расходами, эти выплаты в полном объеме относятся к расходам, принимаемым в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Налогового Кодекса РФ. Такой вывод можно сделать на основании положений подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, где сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения вправе уменьшить свои доходы на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в соответствии с законодательством. При этом пункт 2 указанной статьи требует, чтобы организация руководствовалась порядком, установленным для налога на прибыль, а именно статьей 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина РФ от 15.06.04 № 03-02-05/4/19. Во-вторых, внесены изменения в статью 1 Федерального закона от 19.06. 2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», в соответствии с которыми с 1 января 2005 года установлен минимальный размер оплаты труда в сумме 720 рублей в месяц, с 1 сентября 2005 года - в сумме 800 рублей в месяц, с 1 мая 2006 года - в сумме 1100 рублей. ФСС РФ в Письме от 27.01.2005 № 02-18/07-594 подтвердил, что по страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 г., часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ не должна превышать предел за полный календарный месяц 720 руб. и соответственно с 1 сентября 2005 г. - 800 руб. в месяц, с 1 мая 2006 г. - 1100 руб. в месяц. Если же организация, применяющая один из специальных режимов налогообложения, желает возмещать выплаченные сотрудникам больничные полностью за счет ФСС РФ, она вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 % налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. Данное право закреплено в статье 3 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». Вместе с тем следует отметить, что в перечне расходов, которые признаются в целях главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ, для налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, добровольные взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не поименованы, поэтому эти расходы налогоплательщик может осуществлять за счет собственных средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В-третьих, теперь все работодатели, включая применяющих специальные режимы, должны оплачивать пособие при бытовой травме с первого дня нетрудоспособности. В Письме от 15.02.2005 №02-18/07-1243 ФСС РФ разъясняет, что «согласно статье 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ травмы (по пути на работу и с работы, бытовая травма), полученные работником, подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности». Из содержания вышеназванной статьи следует, что бытовая травма, независимо от причины ее получения, подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности. В заключение следует отметить, что с 1 августа 2005 начали действовать новые бланки листков нетрудоспособности – зеленого цвета. Об этом идет речь в приказе Министерства здравоохранения и социального развития от 06.06.2005 г № 384. По заключению Минюста РФ от 06.07.2005 г. № 01/5326-ВЯ этот приказ не нуждается в государственной регистрации. Как следует из текста приказа, с 31 июля 2005 будут приниматься к оплате и новые больничные листы, и старые, голубого цвета, выписанные не позднее 31 июля 2005 года. <b>Ольга Евтушенко, аудитор ЗАО «Гориславцев и К. Аудит»</b>