Налогообложение иностранных сотрудников

В этом году наша компания приняла на работу, заключив контракт, несколько сотрудников, являющихся гражданами государств, входящих в состав СНГ. Нужно ли начислять единый социальный налог на заработную плату данным сотрудникам? Полная в

В этом году наша компания приняла на работу, заключив контракт, несколько сотрудников, являющихся гражданами государств, входящих в состав СНГ. Нужно ли начислять единый социальный налог на заработную плату данным сотрудникам?<br><br><b>Сергей Сопелев, директор Санкт-Петербургского филиала ЗАО «Гориславцев и К. Аудит»:</b> <br>«Единый социальный налог был введен в действие 01.01.2001 г. в соответствии с главой 24 НК РФ (часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001г. № 198-ФЗ). Переход к взиманию ЕСН стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов и контроля за их поступлением. Единый социальный налог служит цели мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.<br><br>Согласно статье 235 НК РФ плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. <br><br>Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, имеют ярко выраженный социальный характер, до 2003 года льгота по освобождению от уплаты ЕСН предоставлялась налогоплательщикам, производящим выплаты в пользу иностранных граждан, не обладающих правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и фондов обязательного медицинского страхования. Эта льгота имела ограниченный характер применения и выражалась в освобождении от уплаты части ЕСН в отдельные фонды в зависимости от вида заключаемых с иностранными гражданами договоров (трудовой, гражданско-правовой), а также от наличия (или отсутствия) вида на жительство в Российской Федерации. С 1 января 2003 года данная льгота отменена.<br><br>Несмотря на то, что с 1 января 2003 года данная льгота отменена, из практики работы наших специалистов видно, что у многих бухгалтеров до настоящего времени остаются вопросы при налогообложении выплат в пользу иностранных физических лиц, работающих в Российской Федерации и желание применить недействующую льготу. <br><br>Рассмотрим эту ситуацию более подробно:<br><br>Согласно статье 8 Федерального Закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» с 1 января 2003 г. утратила силу норма пункта 2 статьи 239 НК РФ, в соответствии с положениями которой до указанной даты освобождались от уплаты единого социального налога налогоплательщики, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладали правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и фондов обязательного медицинского страхования, - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладали правом.<br><br>Таким образом, с 1 января 2003 г. особых норм, определяющих порядок обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Налоговом Кодексе не содержится. Обложение ЕСН выплат и вознаграждений, начисленных в пользу иностранных граждан, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования, должно производиться аналогично налогообложению выплат, начисляемых в пользу российских граждан, в общеустановленном порядке.<br><br>По порядку исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо отметить следующее.<br><br>В соответствии с пунктом 2 статьи 9 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ « Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, то есть исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, осуществляется в порядке и на условиях, которые установлены ФЗ от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». Статьей 3 Федерального закона № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» предусмотрено, что только иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами РФ, за исключением случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации. При этом в пункте 1 статьи 10 вышеназванного Закона указано, что в страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории Российской Федерации лицами, указанными в части первой статьи 3 настоящего Федерального закона, при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» было определено, что застрахованные лица – это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с указанным Федеральном Законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору. Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом № 167-ФЗ. Изменениями, внесенными в понятие «застрахованное лицо» ФЗ № 70-ФЗ от 20.07.2004 г. в статью 7 Закона «Об обязательном пенсионном страховании» № 167-ФЗ, подчеркнуто, что независимо от статуса проживания на территории Российской Федерации - постоянно или временно - иностранные граждане или лица без гражданства, имеющие соответственно вид на жительство или разрешение на временное проживание, включаются в категорию застрахованных лиц на общих условиях с гражданами Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»: - временно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание; - постоянно проживающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство; - временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. Учитывая изложенное, уплата страхователями страховых взносов за иностранных физических лиц и лиц без гражданства, должна осуществляться как на постоянно проживающих, так и временно проживающих на территории Российской Федерации в установленном законодательством порядке. При отнесении иностранных граждан, временно проживающих на территории Российской Федерации, к застрахованным лицам на работодателя распространяется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за данную категорию работников, включая граждан государств - участников СНГ. Мнение Министерства Финансов Российской Федерации по вопросу отнесения «временно проживающих иностранных лиц» к «застрахованным лицам по ОПС» было выражено в письме от 07.10.2004г. № 03-05-02-04/1/29. По мнению Министерства Финансов РФ: «С 2002г. застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, работающие по трудовому, гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, поскольку Федеральным законом № 167-ФЗ не установлено зависимости для признания иностранного гражданина или лица без гражданства застрахованным лицом от того, временно или постоянно он проживает на территории РФ. (пункт 1 статьи 7 ФЗ от 15.12.2001г. № 167-ФЗ). В связи с этим с выплат в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, применяться налоговый вычет при исчислении ЕСН. Кроме того, при рассмотрении вопроса о пенсионном обеспечении иностранных граждан необходимо учитывать, что для увязки решения вопроса об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных граждан с вопросом возникновения права этих граждан на трудовую пенсию нет правовых оснований, так как такую увязку невозможно осуществить в практическом плане, принимая во внимание то, что даже иностранные граждане, постоянно проживающие на территории Российской Федерации на момент уплаты страховых взносов, впоследствии могут при утрате этого статуса не иметь права на трудовую пенсию, и наоборот. Таким образом, выплаты в пользу иностранных граждан, работающих на территории Российской Федерации, подлежат обложению единым социальным налогом и на данные суммы должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке независимо от наличия или отсутствия права данных работников на пенсионное и социальное обеспечение в Российской Федерации за счет средств соответствующих фондов, а также независимо от статуса этих работников (постоянное или временное проживание на территории Российской Федерации)». Сведения в отношении иностранных работников представляются в том же порядке, что и в отношении российских граждан. Так, страхователь представляет в органы ПФР сведения о работающих у него застрахованных лицах при приеме на работу граждан, не имевших до этого страхового стажа и страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования (статья 9 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»). Один раз в год, но не позднее 1 марта работодатель обязан представлять сведения о каждом работающем у него лице. Учитывая изложенное, при исчислении единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, к указанным выплатам должна применяться установленная ставка налога. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должна производиться в бюджет Пенсионного фонда РФ исходя из возрастной группы иностранного гражданина в порядке, определяемом Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ (с изменениями и дополнениями вступившими в силу с 01.01.2005 года). При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 243 Кодекса сумма исчисленного ЕСН, подлежащая уплате в Федеральный бюджет, с учетом ставок, установленных статьей 241 Кодекса уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Необходимо также иметь в виду, что доходы иностранных лиц могут быть объектом аналогичных социальных отчислений (налогов, взносов или платежей), установленных в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства, и в связи с этим встает проблема двойного налогообложения, которую предстоит решать путем заключения специальных межправительственных соглашений».