НДС и ЕСХН: переходные моменты

Компания решила перейти с общей системы налогообложения на ЕСХН. Можно ли осуществить вычеты по НДС в этом случае?<br><br>Отдельные переходные моменты по НДС, важные для сельскохозяйственных товаропроизводителей, решивших сменить режим налогообложения были определены федеральным законом от 05.04.04 № 16-ФЗ, действие которого было распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.04:<ul>- суммы НДС, принятые к вычету до перехода на уплату единого сельхозналога (ЕСХН), по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату ЕСХН восстановлению не подлежат;<br>- при переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные плательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат (п.8 ст.346.3 НК РФ).</ul>Однако на сегодняшний день НК РФ предусмотрены далеко не все возможные ситуации, поэтому налогоплательщики, решившие перейти с общего режима на ЕСХН, могут столкнуться с рядом сложностей, например, в части НДС по основным средствам. Рассмотрим отдельные ситуации:<ul><li>основное средство было приобретено, учтено в составе вложений во внеоборотные активы и оплачено в период применения общего режима. После перехода на ЕСХН объект был смонтирован и введен в эксплуатацию.</li> </ul>В период применения общего режима не было выполнено одно из условий, соблюдение которых дает право на предъявление НДС к вычету, а именно: принятие основного средства к учету (п.1 ст.172 НК РФ). А после перехода на ЕСХН организация уже не является плательщиком НДС (п.3 ст.346.1 НК РФ) и потому утрачивает право на вычет (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).<br><br>Так как организация не является плательщиком НДС, налог подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства (п.2 ст.170 НК РФ).<br><br>Для плательщиков ЕСХН НК РФ установлен особый порядок учета расходов на приобретение основных средств в зависимости, в первую очередь, от того, был ли объект приобретен в период применения общего режима налогообложения или ЕСХН.<br><br>В данной ситуации основное средство было приобретено в период применения общего режима. Поэтому расходы на его приобретение принимаются при расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН не единовременно, а в зависимости от срока полезного использования объекта (см. п.4 ст.346.5 НК РФ).<ul><li>объект был приобретен и введен в эксплуатацию в период применения общего режима и оплачен после перехода на уплату ЕСХН.</li></ul>Так как одним из условий получения права на вычет по НДС является факт оплаты (п.1 ст.172 НК РФ), то в период применения общего режима у налогоплательщика отсутствовали основания для предъявления НДС к вычету. А после перехода на уплату ЕСХН организация уже не является плательщиком НДС, и следовательно, не имеет права на вычет. Как и в предыдущей ситуации НДС подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства с последующим списанием в состав расходов в течение определенного периода в зависимости от срока полезного использования объекта (п.4 ст.346.5 НК РФ). <br><br>Следует отметить, что особенности налогового учета, связанные со сменой режима налогообложения, во многом снижают привлекательность ЕСХН для сельскохозяйственных товаропроизводителей.<br><br><b>С ЕСХН на общий режим налогообложения</b><br>В случае перехода с уплаты ЕСХН на общий режим налогоплательщик также может столкнуться с рядом особенностей при исчислении налогов, например, в следующих ситуациях: <ul><li>основное средство было приобретено и оплачено в период применения ЕСХН и введено в эксплуатацию после перехода на общий режим.</li></ul>В период применения ЕСХН налогоплательщик не вправе учесть в составе расходов стоимость основного средства, так как стоимость основных средств, приобретенных в период применения ЕСХН, включается в расходы в момент ввода данных основных средств в эксплуатацию (пп.1 п.4 ст.346.5 НК РФ). Соответственно, после перехода на общий режим налогообложения и ввода объекта в эксплуатацию основное средство, если его стоимость с учетом НДС превышает 10 000 руб., подлежит включению в состав амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).<ul><li>основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию в период применения ЕСХН, а оплачено после перехода на общий режим.</li></ul>В период применения спецрежима налогоплательщик в соответствии с кассовым методом не имеет оснований для единовременного принятия расходов на приобретения основного средства. После перехода на общий режим первоначальная стоимость основного средства с учетом НДС списывается в состав расходов в течение срока полезного использования объекта чрез амортизационные отчисления.