Малый бизнес и системы налогообложения

Екатерина Чернышева, аудитор ООО «АКГ «Юридическая Бизнес Коллегия»<br><br><b>Cобираюсь открыть свое дело и выбираю систему налогообложения. Что посоветуете?</b> <br><br>На сегодняшний день представители малого бизнеса сталкиваются с тремя системами налогообложения: УСН, ЕНВД и общий режим. <br><br><div><br><table cellpadding="0" cellspacing="0" width="200" align="right"><br><tr><br> <td colspan="2" height="3"><img src="/images/break.gif" width="1" height="1" border="0" alt=""></td><br></tr><br><tr><br> <td nowrap><span style="font-size: 11px; color: #607E9E"><b>Кстати</b> </span></td><br> <td width="100%" background="/images/bg_forum_posts.gif"><img src="/images/break.gif" width="1" height="1" border="0" alt=""></td><br></tr><br><tr><br> <td colspan="2" height="3"><img src="/images/break.gif" width="1" height="1" border="0" alt=""></td><br></tr><br><tr><br> <td colspan="2"><span style="color: #5F5F5F"><br> </span></td><br></tr><br><tr><br> <td colspan="2" height="5"><img src="/images/break.gif" width="1" height="1" border="0" alt=""></td><br></tr><br><tr><br> <td colspan="2" height="1"><img src="/images/break.gif" width="1" height="1" border="0" alt=""></td><br></tr><br><tr><br> <td colspan="2" height="1" bgcolor="#607E9E"><img src="/images/break.gif" width="1" height="1" border="0" alt=""></td><br></tr><br></table><br></div><br><br><b>ЕНВД</b><br>Уплата ЕНВД обязательна для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих отдельные виды предпринимательской деятельности на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог (для Санкт Петербурга перечень установлен ст.2 Закона Санкт Петербурга от 17.06.03 №299 35 (в ред. от 28.05.04) «О введении на территории Санкт Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход …»).<br>Обратите внимание: вмененный доход и, соответственно, единый налог не зависят от размера фактически полученной налогоплательщиком прибыли (убытка). <br>Налогоплательщики, переведенные на ЕНВД, вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности с применением других режимов налогообложения. Ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и НМА (для применения УСН) по отношению к таким налогоплательщикам определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п.п.4 ст.346.12, 7 ст.346.26 НК РФ).<br><b>Общий режим</b><br>В то время как переход на ЕНВД по определенным видам деятельности осуществляется <b>автоматически</b>, выбор между общим режимом и упрощенной системой делает сам налогоплательщик.<br>Применение УСН предоставляет льготы по сравнению с общим режимом в части уплаты налога на прибыль организаций, ЕСН, налога на имущество, НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей) и освобождает от обязанностей по исчислению и уплате НДС. В части уплаты прочих налогов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, данные системы налогообложения не содержат различий. <br>В связи с многообразием вопросов, связанных с общим режимом, в рамках данной статьи мы рассмотрим только один момент, представляющий интерес для субъектов малого предпринимательства: возможность использования права на освобождения от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ).<br>Право на освобождение имеют лица, не занимавшиеся реализацией подакцизных товаров в течение 3 последовательных календарных месяцев, в случае, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 1 млн. руб. <br>Данные налогоплательщики должны представить не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого будет использовано право на освобождение, письменное уведомление и документы, подтверждающие это право (выписку из бухгалтерского баланса (для организаций); выписку из книги продаж; выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей); копию журнала полученных и выставленных счетов фактур), в налоговый орган по месту своего учета. Налогоплательщик получает освобождение на 12 календарных месяцев и не вправе отказаться от него до истечения срока, кроме случаев, когда право на освобождение будет им утрачено. В случае превышения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за <b>каждые</b> 3 последовательных календарных месяца 1 млн. руб. или осуществления реализации подакцизных товаров налогоплательщик утрачивает право на освобождение, начиная с 1 го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения. По истечении срока не позднее 20-го числа последующего месяца налогоплательщики, использовавшие право на освобождение, представляют в налоговые органы: документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн. руб.; уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права. <b>Суммы НДС</b>, принятые налогоплательщиком к вычету до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и НМА, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, но не использованным для данных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение <b>подлежат восстановлению</b> в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком до утраты права на освобождение и использованным после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, принимаются к вычету в порядке, установленном ст.ст.171, 172 НК РФ (ст.145 НК РФ). Следует отметить, что освобождение от обязанности по исчислению и уплате НДС может быть экономически невыгодно для ряда налогоплательщиков (например, для тех, чьи покупатели/клиенты являются плательщиками НДС). При выборе УСН как альтернативы общему режиму целесообразно рассмотреть отрицательные факторы, которые имеют место при применении упрощенной системы:<br> <li>часть расходов, принимаемых при общем режиме, может не учитываться при определении облагаемой базы по единому налогу (ст.346.16 НК РФ); <li>убыток, полученный до перехода на УСН, не будет уменьшать облагаемую базу по единому налогу; <li>возможное прекращение сотрудничества с покупателями/клиентами, являющимися плательщиками НДС и не имеющими возможности предъявить НДС к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным у плательщика единого налога; <li>невозможность предъявления к вычету НДС, уплаченного в бюджет в связи с выполнением обязанностей налогового агента (ст.171 НК РФ).