О порядке налогообложения неустоек (штрафов и пеней)

<BR><BR>В связи со вступлением в силу с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ у предпринимателей неизбежно возник вопрос о порядке налогообложения денежных средств (неустоек, штрафов, пеней), причитающихся им от контрагентов за неисполнение либо ненадлежащее исполнение договорных обязательств.<BR>Ст. 250 НК РФ относит неустойки (штрафы, пени) к внереализационным доходам налогоплательщиков. Соответственно, датой получения этого дохода признается дата начисления неустоек в соответствии с условиями заключенных договоров. В этом случае при определении внереализационных доходов налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договоров.<BR>Таким образом, обязанность по уплате налога на прибыль возникает у налогоплательщика не с момента зачисления суммы неустойки на расчетный счет, а с момента нарушения его контрагентом обязательства, за нарушение которого в качестве меры гражданско-правовой ответственности предусмотрено взыскание неустойки. Однако в деловой практике предпринимателям не всегда выгодно взыскивать подобного рода санкции со своих контрагентов, а Налоговый кодекс фактически понуждает к этому. И хотя ст. 330 Гражданского кодекса РФ говорит о взыскании с нарушителя договора неустойки как о праве, но не обязанности кредитора, обязательство уплатить налоги с этих сумм возникает независимо от их реального получения кредитором. В силу п. 1 ст. 11 НК РФ данное правило следует признать правомерным.<BR>Для выхода из вышеуказанной ситуации мы рекомендуем предпринимателям в тех случаях, когда это целесообразно, не включать в текст "хозяйственных" договоров положения о начислении неустоек в качестве санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, так как, в силу ст. 317 Налогового кодекса РФ, в случае если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по данному виду доходов. В этих случаях (если нарушенное обязательство является денежным) в качестве меры ответственности возможно начисление процентов за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 Гражданского кодекса РФ.<BR>Следует отметить, что, исходя из имеющего приоритетный характер буквального толкования ст. 317 НК РФ, обязанность определять внереализационные доходы по методу начисления возникает у налогоплательщика по договорным неустойкам. Если в качестве меры ответственности неустойка установлена законом (ст. 332 Гражданского кодекса РФ) или начисляются проценты за пользование чужими денежными средствами, то при их взыскании в судебном порядке обязанность по начислению внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.<BR>В случае добровольной уплаты нарушителем договорного обязательства законной неустойки или процентов за пользование чужими денежными средствами представляется, что обязанность налогоплательщика по начислению этого внереализационного дохода возникает с момента зачисления денежных средств на его расчетный счет. (Л.Аг.)