Амортизация по налогу на прибыль -- методы расчета

<BR><BR>Чем способ расчета амортизации в целях определения суммы налога на прибыль организаций по линейному методу отличается от способа расчета амортизации по нелинейному методу?<BR>1) Подп. 1, 2 ст. 247 НК РФ устанавливают, что для российских организаций, а также иностранных организаций, действующих в РФ через постоянные представительства, объектом обложения налогом на прибыль организаций является величина превышения доходов над расходами. П. 1 ст. 318 НК называет амортизационные отчисления прямыми расходами. Таким образом, суммы амортизационных отчислений, уменьшая прибыль иностранных организаций, действующих в РФ через постоянные представительства, а также прибыль российских организаций, тем самым уменьшают объект обложения этих организаций налогом на прибыль. Поэтому порядок расчета амортизационных отчислений принципиально важен.<BR>2) Прежде всего о порядке определения амортизационных отчислений необходимо сказать следующее: во-первых, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизации (п. 2 ст. 259 НК), во-вторых, амортизация начисляется ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК), в-третьих, амортизация начисляется в соответствии с нормой амортизации, определяемой для каждого объекта амортизации исходя из срока его полезного использования (а. 4 п. 3 ст. 259 НК), в-четвертых, метод исчисления амортизации выбирает (кроме случаев, предусмотренных а. 1 п. 3 ст. 259 НК) налогоплательщик (а. 2 п. 3 ст. 259 НК), в-пятых, сделав выбор в пользу того либо другого метода начисления амортизации, налогоплательщик не вправе (кроме случаев, предусмотренных п. 5 ст. 259 НК) отказываться от него в пользу другого (а. 3 п. 3 ст. 259 НК).<BR>3) П. 1 ст. 259 НК предусматривает два альтернативных метода начисления амортизации -- линейный и нелинейный.<BR>Линейный метод заключает в себе один математический подход. При линейном методе сумма ежемесячной амортизации находится посредством перемножения первоначальной стоимости объекта амортизации (определяемой в соответствии с положениями ст. 257 НК) и нормы его амортизации. Причем норма амортизации находится по формуле:<BR>K = (1 / n) x 100%,<BR>где K -- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n -- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п. 4 ст. 257 НК).<BR>Содержание нелинейного метода начисления амортизации составляют два математических подхода. С помощью первого амортизационные отчисления высчитываются до тех пор, пока остаточная стоимость объекта амортизации не уменьшится до 20% его первоначальной стоимости. С помощью второго амортизационные отчисления высчитываются с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизации достигла 20% его первоначальной стоимости.<BR>В соответствии с первым математическим подходом, включенным в содержание нелинейного метода расчета амортизационных отчислений, сумма ежемесячной амортизации находится посредством перемножения остаточной стоимости объекта амортизации (определяемой в соответствии с положениями п. 13 ст. 259 НК) и нормы его амортизации. При этом норма амортизации находится по формуле:<BR>K = (2 / n) x 100%,<BR>где K -- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n -- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п. 5 ст. 259 НК). Приведенная формула демонстрирует, что при прочих равных условиях норма амортизации, вычисляемая по нелинейному методу, вдвое больше нормы амортизации, вычисляемой по нелинейному методу, -- ведь коэффициент, стоящий в числителе дроби, больше в 2 раза.<BR>В соответствии со вторым математическим подходом, включенным в содержание нелинейного метода расчета амортизационных отчислений, сумма ежемесячной амортизации находится посредством деления остаточной стоимости объекта амортизации на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта (п. 5 ст. 259 НК).<BR>4) Как видим, линейный и нелинейный методы начисления амортизации существенно отличаются один от другого: во-первых, при линейном методе величина сумм амортизации постоянна, в то время как при нелинейном переменна, во-вторых, линейный метод оперирует категорией первоначальной стоимости, в то время как нелинейный -- категорией остаточной стоимости, в-третьих, содержание линейного метода составлено одним математическим подходом, в то время как содержание нелинейного метода двумя альтернативными математическими подходами, в-четвертых, норма амортизации по линейному методу вдвое меньше нормы амортизации по нелинейному методу.<BR><B>Михаил Черноморченко, аудитор</B><BR>ООО "Юст-петербург"