Что нового в "упрощенке"

<BR><BR>Что изменилось в налогообложении предпринимателей без образования юридического лица, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?<BR>В связи с вступлением в силу ФЗ РФ №167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" и ФЗ РФ №198-ФЗ от 31.12.2001 "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах" изменился порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ.<BR>Предприниматели без образования юридического лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее по тексту "Предприниматели") являются плательщиками ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ) и страхователями по обязательному пенсионному страхованию (пп. 2<BR>п. 1 ст. 6 ФЗ РФ №167-ФЗ).<BR>Примечание: Настоящее письмо не рассматривает случаи, когда Предприниматели одновременно являются работодателями и платят налог и взносы за своих работников.<BR>Объектом обложения ЕСН и страховыми взносами в бюджет ПФ РФ для Предпринимателей является валовая выручка, определяемая в соответствии с ФЗ РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Налоговая же база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1 (ст. 236, 237 НК РФ, ст. 10 ФЗ РФ №167-ФЗ).<BR>Т.е. в случае, когда валовая выручка равна 1 млн рублей, налоговая база для исчисления ЕСН и страховых взносов в бюджет ПФ РФ составит 1.000.000,00 х 0,1 = 100.000,00 (сто тысяч рублей).<BR>Ставка ЕСН для Предпринимателей определена п. 3 ст. 241 НК РФ.<BR>В рассмотренном нами примере (налоговая база 100.000,00 рублей) величина ЕСН Предпринимателя составит (22,8 %) -- 22.800,00 рублей (19.200,00 -- в федеральный бюджет, и 3600,00 -- в фонды медицинского страхования).<BR>Страховые взносы в бюджет ПФ РФ уплачиваются Предпринимателями в виде фиксированного платежа (ст. 28 ФЗ РФ №167-ФЗ). Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ (в настоящее время не утверждена). Максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3600,00 рублей.<BR>Обращаю внимание на то, что все указанные суммы от количества патентов не зависят, а ориентированы лишь на величину валовой выручки либо статус предпринимателя.<BR>В соответствии со ст. 244 НК РФ для исчисления суммы ЕСН (авансового платежа по ЕСН) применяемые ставки ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса в бюджет ПФ РФ. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы.<BR>К сожалению, в настоящее время неясен механизм применения этой нормы для предпринимателей, так как изложенный зачетный механизм основан на уменьшении ставок тарифа, а предприниматели, как указывалось, уплачивают фиксированный платеж. По нашему мнению, возможны: 1) отказ налоговыми органами применения зачетного механизма для предпринимателей; 2) определение тарифа расчетным путем исходя из установленной Правительством стоимости страхового года.<BR>Таким образом, сумма, уплачиваемая предпринимателем в нашем примере, увеличивается на 3600,00 (в настоящее время) рублей за каждый месяц.<BR>Уплата ЕСН осуществляется Предпринимателями на основании налоговых уведомлений трижды в год (до 15 июля, 15 октября, 15 января следующего года). Авансовые платежи страховых взносов в бюджет ПФ РФ производятся ежемесячно.<BR>Лия Онзулс, партнер.<BR>Ольга Чивилева, ведущий юрисконсульт АФ "БДО Руфаудит-Петербург"<BR>