Налоговые льготы за обучение сотрудников

<BR><BR>В соответствии с п. 6 ст. 17 федерального Закона №125-ФЗ, предприятия, работники которых обучаются по заочной форме обучения, освобождаются от налогов на суммы средств, которые затрачены на обучающихся. От каких именно налогов освобождается предприятие?<BR>Действительно, ст. 17 федерального Закона от 22.08.96 №125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (с изменениями на 27.12.2000) обозначен перечень льгот, предоставляемых лицам, совмещающим учебу в высшем учебном заведении с работой.<BR>Так, лицам, успешно обучающимся в имеющих государственную аккредитацию высших учебных заведениях независимо от их организационно-правовой формы по заочной и очно-заочной (вечерней) формам, по месту их работы предоставляются дополнительные отпуска с сохранением средней заработной платы, начисляемой в порядке, установленном для ежегодных отпусков (с возможностью присоединения дополнительных учебных отпусков к ежегодным отпускам) для:<BR>* сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах соответственно по 40 календарных дней, на последующих курсах соответственно по 50 календарных дней;<BR>* подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов -- 4 месяца;<BR>* сдачи государственных экзаменов -- 1 месяц.<BR>Дополнительные отпуска без сохранения заработной платы по месту работы предоставляются:<BR>* лицам, допущенным к вступительным испытаниям в высшие учебные заведения, -- 15 календарных дней;<BR>* слушателям подготовительных отделений при высших учебных заведениях для сдачи выпускных экзаменов -- 15 календарных дней;<BR>* студентам высших учебных заведений очной формы обучения, совмещающим учебу с работой, для сдачи зачетов и экзаменов -- 15 календарных дней в учебном году; для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) со сдачей государственных экзаменов -- 4 месяца; для сдачи государственных экзаменов -- 1 месяц.<BR>Студентам, обучающимся по заочной форме в высших учебных заведениях, которые имеют государственную аккредитацию, один раз в учебном году организация-работодатель оплачивает проезд к месту нахождения высшего учебного заведения и обратно для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, а также для сдачи государственных экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы).<BR>Формы справки-вызова для студентов высших учебных заведений, дающей право на предоставление по месту работы дополнительного отпуска и других льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет государственную аккредитацию, утверждены Приказом Минобразования РФ от 20.01.97 №91.<BR>Для работников предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, совмещающих учебу в высших учебных заведениях с работой, коллективным договором или трудовым договором (контрактом), могут предусматриваться увеличение продолжительности дополнительных отпусков, предоставление отпуска с сохранением заработной платы вместо отпуска без сохранения заработной платы и иные льготы.<BR>Рассмотрим положения законодательства по двум основным налогам, предусматривающим какие-либо уменьшения сумм налоговых поступлений в бюджет для предприятий, которые несут расходы на обучение своих сотрудников: налог на прибыль и единый социальный налог.<BR>В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 (ред. от 09.05.2001) "О налоге на прибыль предприятий и организаций", объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями Закона, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.<BR>Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).<BR>То есть, включая в себестоимость продукции расходы, связанные с производственной деятельностью, предприятие уменьшает свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и, соответственно, сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Какими же затратами на обучение сотрудников предприятие имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?<BR>Согласно п. 2 "к" Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552, в состав затрат предприятия на оплату труда включаются оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру.<BR>Кроме того, в себестоимость продукции включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов (п. 2 "и" Постановления Правительства №552).<BR>Оплата данных расходов производится за счет предприятия (по месту основной работы) в порядке, предусмотренном п. 6 приложения к Постановлению Минтруда России от 29.06.94 №51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (с изменениями от 15.06.95).<BR>Теперь обратимся к части 2 Налогового кодекса РФ, глава 24 которого регулирует вопросы исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН).<BR>В соответствии со статьей 236 НК РФ, объектом налогообложения ЕСН в общем случае признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.<BR>Не подлежат налогообложению, согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.Такими компенсационными выплатами при направлении работников для повышения квалификации с отрывом от производства могут являться, как указано выше, оплата отпусков, проезда к месту учебы и обратно, суточные за время нахождения в пути, проживание в местонахождении образовательного учреждения.<BR>Виолетта Лазутина,<BR>консультант ЗАО "Объединенная Консалтинговая Группа"