Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам

<BR><BR>- Дочерняя фирма перечислила 25.05.01 дивиденды в материнскую организацию и удержала 15% налога на дивиденды за 2000 год согласно закону Закону РФ от 27.12.1991 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".<BR>Может ли применяться ставка налога 30% на дивиденды, введенная с 01.01.2001 ст. 224 части II Налогового кодекса к налоговому периоду 2000 года в материнской фирме, где дивиденды будут выплачиваться физическим лицам?<BR><BR>- В соответствии со ст. 31 федерального Закона от 5.08.2000 №118-ФЗ в редакции федерального Закона от 24.03.2001 №33-ФЗ, часть вторая Налогового кодекса (далее - Кодекс) применяется к правоотношениям, возникшим после введения ее в действие.<BR>Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных физическим лицам в 2001 году, должно производиться в соответствии с главой 23 части второй Кодекса РФ (далее - Закон).<BR>В соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 214 Закона, российское юридическое лицо, являющееся источником дохода физического лица в виде дивидендов, определяет сумму налога применительно к каждой выплате дивидендов по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 224 Закона, и уплачивает исчисленный налог в бюджет при каждой выплате дивидендов.<BR>При исчислении налога на доходы в виде дивидендов в соответствии с п. 2 ст. 214 производится зачет уплаченного налога на доходы организации, распределяющей этот доход, в той части, в которой уплаченная сумма налога приходится на прибыль, распределяемую в виде дивидендов. В случае, если сумма налога на доход, уплаченная организацией, распределяющей дивиденды, в той части, в которой этот налог приходится на прибыль, распределяемую в виде дивидендов, превышает сумму налога на доходы физического лица, возмещение суммы превышения из бюджета не производится.<BR>Таким образом, в вашем случае материнская организация, получившая от своей дочерней фирмы в мае 2001 года дивиденды после удержания налога на доходы у источника по ставке 15%, при распределении полученного дохода между физическими лицами - акционерами материнской организации должна учитывать следующее.<BR>Перед выплатой дивидендов материнская организация должна исчислить налог на доходы каждого физического лица с распределенных в их пользу дивидендов по ставке 30%. Одновременно материнская организация должна определить уплаченную сумму налога на доходы (в вашем случае - удержанные дочерней фирмой 15%), приходящуюся на ту часть прибыли, которая была распределена в пользу физического лица.<BR>При определении доли уплаченного налога, приходящейся на распределенную прибыль, вы можете воспользоваться примером, приведенным в Приложении к Приказу Минфина РФ от 29.11.2000 №БГ-3-08/415 (с изменениями от 5.03.2001) "Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" (II-4).<BR>Если рассчитанная вами сумма уплаченного налога на доходы материнской компании, приходящаяся на распределенную прибыль в виде дивидендов конкретному физическому лицу, окажется ниже суммы налога, исчисленного с этих дивидендов по ставке 30%, то уплате в бюджет в виде налога с доходов физического лица подлежит разница между этими двумя величинами.<BR>В случае, если сумма уплаченного налога на доходы материнской компании, приходящаяся на распределенную прибыль в виде дивидендов конкретному физическому лицу, окажется выше суммы налога, исчисленного с этих дивидендов по ставке 30%, то уплата налога с доходов физического лица материнской компанией не производится. Разница не подлежит возврату из бюджета.<BR>В вашем случае без приведения конкретного расчета представляется, что материнская компания должна будет уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц, но фактическая ставка налога, удерживаемого за счет средств физического лица, будет менее 13%.