Петербургские особенности перехода на «вмененку»

<b>Многие регионы России уже перешли на уплату единого налога на вмененный доход, хотя это было сопряжено с некоторыми трудностями. Кое-где налог вызывал недовольство и протесты налогоплательщиков.</b><br>Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» №148-ФЗ был введен в действие по России еще в августе 1998 г. <br>Он носит «рамочный» характер: субъектам РФ предоставлено право выбора — вводить или не вводить налог на своей территории по любым видам деятельности, из числа указанных в Законе.<br>Для индивидуальных предпринимателей, которые до перехода имели незначительную налоговую нагрузку, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) оказался тяжелым бременем. У юридических лиц, как правило, не возникало потерь, а многим это было даже выгодно.<br>В целом по России переход к ЕНВД был успешным и не болезненным там, где он был более тщательно продуман, где проводились статистические наблюдения за деятельностью предпринимателей.<br><br><b>Функции единого налога в Петербурге</b><br>В Петербурге после двухлетних дебатов переход к ЕНВД был утвержден Законом СПб от 27.11.2000 № 641-70 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее — Закон) с 1 января 2001 года. Применение налога пока предусмотрено для ограниченного ряда видов деятельности.<br>В Законе предусмотрена замена единым налогом платежей в государственные внебюджетные фонды, а также налогов, предусмотренных статьями 19, 20, 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ»:<br>1) НДС;<br>2) налога на имущество;<br>3) налога на прибыль;<br>4) подоходного налога;<br>5) отчислений в дорожные фонды;<br>6) местных налогов, включая налог с продаж.<br>При этом не предусмотрено освобождение от уплаты:<br>1) государственной пошлины;<br>2) таможенных пошлин и других таможенных платежей;<br>3) лицензионных и регистрационных сборов;<br>4) налога на владельцев транспортных средств;<br>5) земельного налога;<br>6) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;<br>7) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого физическими липами, осуществляющими индивидуальную предпринимательскую деятельность по тем видам деятельности, которые не подпадают под действие ЕНВД (указаны ниже);<br>8) удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также НДС и налога на доходы от источника на территории РФ (в случаях, когда установлена обязанность по удержанию налога от источников выплат).<br><br><b>Кто платит единый налог</b><br>Переход на уплату ЕНВД установлен лишь для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые представляют следующие семь видов деятельности на территории Петербурга:<br>1) оказание услуг по краткосрочному проживанию;<br>2) общественное питание (рестораны, кафе, бары, столовые, нестационарные и другие точки общественного питания — с численностью работающих до 5 человек);<br>3) розничную торговлю в палатках, на лотках, столиках и других местах организации торговли без стационарной торговой площади;<br>4) оказание автотранспортных услуг, за исключением услуг маршрутных такси (если предприниматели и организации имеют численность работающих до 100 человек);<br>5) оказание коммерческих услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;<br>6) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок;<br>7) сбор лома цветных металлов.<br>Вид деятельности организации или предпринимателя устанавливается по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93.<br>Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи I Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.03.99 №63-ФЗ существует и право добровольного перехода на уплату ЕНВД. Но оно предоставлено исключительно общественным организациям инвалидов (региональным и территориальным), организациям, уставной капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов.<br>Организации, имеющие обособленные подразделения, в том числе расположенные в других административных районах СПб, обязаны уплачивать ЕНВД по месту нахождения своих обособленных подразделений (п. 7 ст. 16 Закона). Там же, в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, надо представлять и расчеты по ЕНВД.<br>В отличие от юридических лиц, индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет не по месту деятельности, а по месту жительства.<br>Однако это положение не распространяется на тех предпринимателей, кто не состоит на учете в налоговых инспекциях СПб. Например, те индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность на территории СПб, а состоят на учете в налоговых инспекциях Ленинградской области, независимо от места проживания, представляют расчеты и производят уплату налогов только по месту постановки на налоговый учет — т.е. в Ленинградской области, в соответствии с налоговым законодательством Ленинградской области.<br>Предприниматели, состоящие на налоговом учете в налоговых инспекциях СПб по деятельности, подпадающей под ЕНВД, осуществляемой на территории других субъектов Федерации, представляют расчеты и производят уплату этого налога в соответствии с налоговым законодательством СПб в налоговые инспекции нашего города.<br><br><b>Расчет налога</b><br>Налоговая база для расчета ЕНВД определяется по формулам (ст. 6 Закона), в которых значение базовой доходности за квартал (1200 руб. в квартал или 400 руб. в месяц) умножается на конкретные физические показатели величины площади, числа работающих, грузоподъемности и пассажировместимости. Полученное произведение затем умножается на корректирующие коэффициенты базовой доходаности (К1, К2, К3 и К4, согласно статьям 8, 9, 10, 11 Закона).<br>Сумма налога, которая уплачивается вперед за месяц, рассчитывается от налоговой базы по единой налоговой ставке 20% . Суммы налога, уплачиваемые вперед за квартал, полугодие, 9 месяцев и целый год, рассчитываются от месячной суммы с уменьшением, соответственно, на 2%, 5%, 8%, и 11% (п.2 ст. 14).<br>Если по каким-то причинам коэффициент базовой доходности не может быть установлен, он принимается равным 1.<br><br><B>Организационные особенности</b><br>Субъекты хозяйственной деятельности, перешедшие по определенным видам деятельности на уплату ЕНВД, получают в налоговой инспекции соответствующие свидетельства. На иные виды деятельности, которые в соответствии с Законом не переводятся на ЕНВД, свидетельства не выдаются.<br>Если вся деятельность налогоплательщика подпадает под действие Закона о ЕНВД, — он обязан вести бухгалтерский учет и представлять отчетность согласно этому Закону. Если предприниматель занят разными видами деятельности, как облагаемыми, так и не облагаемыми ЕНВД, он обязан для тех и других обеспечить раздельное ведение бухгалтерского учета и по видам, не облагаемым ЕНВД, — уплачивать налоги в общеустановленном порядке.<br>Учет доходов (расходов) и численности работников ведется также раздельно и по отдельным видам деятельности, на которые имеются свидетельства по ЕНВД.<br>Подчеркнем, что единый социальный налог и налог с продаж не уплачиваются по тем видам деятельности, по которым уже уплачивается ЕНВД.<br>Индивидуальный предприниматель уплачивает налог на доходы физических лиц только в том случае, если он имеет доходы от деятельности, не связанной с теми видами, по которым уплачивается ЕНВД.<br>После перевода отдельных видов деятельности на уплату ЕНВД реализация продукции (работ, услуг), которая к ним будет относиться, не подлежит налогообложению НДС. Поэтому НДС от стоимости сырья, материалов, услуг, используемых в производственной деятельности в этих сферах, не подлежит возмещению из бюджета и относится на себестоимость или издержки обращения.<br>Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождаются от обязанностей налогового агента. Поэтому при переходе на уплату ЕНВД они не освобождаются от уплаты НДС для случаев, предусмотренных статьей 161 НК РФ (НДС поступлений от источника), а также исчислений, удержаний и перечислений подоходного налога (налога на доходы физических лиц) выплачиваемых работникам (физическим лицам).<br><br><b>Численность работающих</b><br>Показатель численности работающих для учета графика и сменности работы (например, в торговле и общественном питании) определяется как среднесписочная численность специалистов в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 07.12.98 №121 «Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения».<br>Следует учесть, что в расчет принимаются только специалисты, которые непосредственно заняты выполнением функций, определенных тем или иным видом деятельности в соответствии с Законом СПб о ЕНВД, т. е. связанные с основным производством. К числу таких специалистов не относится обслуживающий и управленческий персонал, обязанности которого непосредственно не связаны с видами деятельности, облагаемыми ЕНВД.<br>Фактическая численность работающих специалистов (основного производственного персонала) определяется по каждой точке или месту отдельно. Все представляемые налогоплательщиком расчеты и выдаваемые уведомления хранятся в налоговой инспекции в деле налогоплательщика.<br>Особенности применения ЕСН в зависимости от вида деятельности будут рассмотрены в следующем выпуске бюллетеня.<br><i><b>Валерий Соловьев, советник налоговой службы III ранга</b></i>