НДС и оформление документов в операциях экспорта

<b>Изменения налогового законодательства существенно затронут порядок и сроки зачета (возмещения) НДС по экспортным поставкам.</b> <br>В продолжение обзора проблем, начатого в «ДП-Консультант» №9, полезно сравнить ныне действующие правила экспорта с новыми нормами, введенными второй частью НК РФ.<br><br><b>Определение экспорта</b><br>Таможенным кодексом РФ экспорт товаров определяется как таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства их ввоза на эту территорию.<br>Под экспортируемыми за пределы государств-участников СНГ товарами подразумеваются товары, реализованные российскими предприятиями иностранным юридическим лицам по договорам купли-продажи или мены, в соответствии с которыми в результате осуществления указанных внешнеторговых операций право собственности переходит от продавца (российское предприятие) к покупателю (иностранный партнер).<br>К экспортным работам (услугам) относятся:<br>— работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортных товаров;<br>— работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита;<br>— услуги по перевозке пассажиров и багажа<br>В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы №39 от 11.10.95 «О порядке начисления и уплаты НДС» к экспортируемым работам (услугам) также относится обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ, для дальнейшей переработки его российскими организациями в готовую продукцию, вывозимую за пределы территорий государств-участников СНГ. <br>Во второй части НК данная работа (услуга) в составе экспортируемых не поименована.<br><br><b>Освобождение экспорта от НДС</b><br>До настоящего времени, согласно подпункту «а» п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», от НДС освобождались экспортируемые товары, как собственного производства, так и приобретенные, т.е. предоставлялась льгота собственнику экспортного товара, в том числе реализующему товары на экспорт через посреднические организации по договорам комиссии и(или) поручения, осуществившему фактический вывоз товара в указанном таможенном режиме за пределы государств-участников СНГ.<br>Предприятия, поставлявшие продукцию на экспорт, не являлись плательщиками НДС в бюджет по реализации этой продукции и получали возмещение из бюджета входного НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, стоимость которых относилась на издержки производства и обращение, после предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров.<br>Теперь фактическое освобождение от НДС согласно второй части НК будет производиться в порядке налогообложения по налоговой ставке НДС 0% — при условии реализации товаров в режиме экспорта и фактического вывоза за пределы территории РФ, а также предоставления в налоговые органы необходимых документов...<br><br><b>Необходимые документы</b><br>Перечень документов, в обязательном порядке предъявляемых в налоговые органы для обоснования льгот, был установлен пунктом 22 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 №39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»:<br>Согласно этому перечню в налоговые органы представляются:<br>1) контракт (копия);<br>2) выписка банка;<br>3) грузовая таможенная декларация (копия);<br>4) транспортная накладная, любой документ, свидетельствующий о пересечении границы (копия).<br>Рассмотрим существующий порядок и его изменения по каждому документу.<br><br><b>Контракт</b><br>Предъявляется заверенная в установленном порядке копия контракта или сам контракт российского юридического лица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров.<br>При поставке экспортируемых товаров через посредническую организацию для обоснования освобождения от НДС собственник товаров должен предъявить договор комиссии или поручения о поставке указанных товаров на экспорт и копию контракта, заверенную в установленном порядке, организации-посредника с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров.<br>В новой редакции НК РФ данный пункт остается неизменным.<br><br><b>Выписка банка</b><br>Предъявляется выписка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством. <br>Данный пункт второй частью НК дополнен следующим: в случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, а также приходные кассовые ордера (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя указанных товаров.<br>По старым номам зачисление предприятиями-экспортерами валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории РФ было обязательным условием осуществления экспортных операций, согласно ч.1 ст.5 Закона РФ от 09.10.92 №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» и п.8 Указа Президента РФ от 14.06.92 №629 « О частичном изменении порядка обязательной продажи валютной выручки и взимания экспортных пошлин».<br>Теперь, согласно ст.165 НК, допускается незачисление: в случае незачисления валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в порядке, предусмотренном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле) — налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ.<br>В случае реализации на экспорт товаров (работ, услуг) через посреднические организации, предприятием-экспортером в обязательном порядке до сих пор предоставлялась также копия выписки банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанных товаров на счет посредника (комиссионера, поверенного и т.д.) заверенной в установленном порядке.<br>Эта же норма есть и во второй части НК.<br>Особенности многосторонних сделок<br>Согласно п.6 Указа Президента РФ от 18.08.96 №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного обращения» агентские договоры ( договоры комиссии по сделкам на поставку товаров), совершаемые комиссионером от своего имени, но в интересах и за счет комитента, должны предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет комитента всего полученного комиссионером дохода по этим сделкам, за исключением вознаграждения, предусмотренного договором.<br>Если оплата за экспортируемый товар производится третьим лицом, то согласно ст.154 главы 9 ГК РФ речь должна идти о многосторонней сделке и многостороннем контракте. Контракт должен быть заключен между российским юридическим лицом-налогоплательщиком и иностранным лицом (покупателем) и с третьей стороны лицом, оплачивающим экспортный товар.<br>Льготный режим налогообложения, а также возмещение «входного» НДС по экспортируемым товарам могут быть предоставлены предприятию только после получения им всей суммы, причитающейся по контракту с иностранным партнером. Частичное выполнение контракта российским предприятием не является основанием для получения экспортной льготы.<br>Следует учитывать, что все авансовые платежи, полученные российскими предприятиями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, облагаются НДС, который подлежит зачету после подтверждения реального экспорта товаров (в установленном порядке).<br>Кроме того, согласно ст.162 второй части НК налоговая база определяется с учетом авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, кроме товаров (работ), реализуемых на экспорт, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше 6 месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ).<br>При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по внешнеторговым бартерным договорам, предусматривающим обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, услугами) без использования денежных или иных платежных средств, вместо выписок из банка должно быть представлено документальное подтверждение ввоза импортных товаров (работ, услуг) на территорию РФ, получаемых по бартеру. <br>Документ должен подтверждать приходование полученного от иностранного партнера товара на балансе российского экспортера.<br>Эквивалентность взаимных поставок и цена приобретения товаров определяются на основе договора (контракта) с инофирмой. При этом согласно п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и сумма акциза.<br><br><b>Совсем новые изменения</b><br>Последние поправки по НДС внесены в часть вторую НК РФ федеральным законом РФ от 29.12.2000 №166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ», которые являются в основном редакционными.<br>Ими решены некоторые вопросы, связанные с неоднозначностью формулировок (в частности, указано, что освобождение от НДС может быть получено, если выручка не превышает 1 миллиона рублей за три месяца в совокупности).<br>Исключены некоторые положения, которые можно было трактовать как ошибочные, например, ссылки на несуществующую главу 27 Кодекса.<br>Вместе с тем, отдельные моменты носят и принципиальный характер, например, установление порядка составления счетов-фактур в иностранной валюте. Эти изменения потребуют более детального обсуждения в дальнейшем.<br>Весьма существенной является и проблема определения момента вступления в силу последних изменений. Сам закон указывает, что таким моментом является 1 января 2001 года. Однако статья 5 НК РФ устанавливает для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах выполнение двух условий:<br>— истечение месяца с момента официального опубликования;<br>— вступление в силу возможно не ранее следующего налогового периода.<br>Закон был опубликован 31.12.2000. Месяц от этого срока истекает 01.02.2001. Однако налоговый период для разных налогов, установленных частью II НК РФ, сильно различается: НДС и акцизы — месяц, подоходный налог и единый социальный налог — год. Получается, что изменения по двум последним налогам могут вступить в силу не ранее 01.01.2002. Следовательно, формально закон о поправках вводится в действие по частям. Очевидно, проблема неправильно указанного в Законе момента введения в действие вызовет массу проблем, которые придется решать в судебном порядке.<br><i><b>Николай Вильчур, начальник юридического отдела ООО "АСП-Аудит"</b></i>