Аудит: вопрос - ответ

<BR><BR>Наталия Неверовская, юрист представительства юридического бюро Хедмана.<BR>- Если услуга подпадает под определение экспортируемой, то она не облагается НДС. Это влечет прямую выгоду иностранному покупателю, получающему услугу на 20% дешевле, и повышает конкурентоспособность услуги. Как определить - относится услуга российского производителя к экспортируемой или нет? <BR>- Закон РФ "О НДС", Инструкция ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты НДС" не дают однозначного толкования понятия "экспорт услуг". В связи с этим по данному вопросу пока нет четкого мнения налоговых органов. Определение "экспортируемых услуг" дается в Письме МФ РФ от 10.03.94 №1-10/4-408. По мнению МФ РФ, к их числу могут быть отнесены только те услуги, которые фактически осуществляются (потребляются) за пределами границ РФ (стран - членов СНГ). При этом их продавцом является российское юридическое лицо, а покупателем - иностранное юридическое или физическое лицо. Согласно ст. 2 ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" под экспортом услуг понимается их вывоз с таможенной территории России за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент предоставления услуг.<BR>Закон РФ "О НДС" дифференцирует услуги в зависимости от места их оказания. Маркетинговые исследования производятся на территории РФ, нерезиденту сообщается только их результат. Освобождение от НДС может быть предоставлено, только если потребление или осуществление производится на территории иностранного государства. Если услуга, выполненная на территории РФ для потребителя-нерезидента, связана с осуществлением им деятельности на территории РФ, то в цену услуги необходимо будет включить сумму НДС. <BR>В зависимости от места оказания услуг действующее законодательство подразделяет услуги на экспортируемые и услуги, оказанные на территории РФ. Если выясняется, что услуга оказана за пределами РФ, то такая услуга не будет облагаться НДС по причине отсутствия объекта налогообложения.<BR>Для целей налогообложения список экспортируемых услуг приведен в п. 14 Инструкции №39. Это услуги по транспортировке грузов, перевозке пассажиров и багажа за рубеж, услуги международной связи, обработка давальческого сырья, услуги по обслуживанию иностранных морских и воздушных судов. Маркетинговые услуги ни в один из списков не входят. <BR>В связи с отсутствием однозначного определения экспорта услуг в законодательстве возникает пробел, который можно восполнить, руководствуясь международной практикой. Как рекомендует МВЭС РФ в Письме от 05.01.95 №10-112/35 (не зарегистрировано в Минюсте), при решении вопроса об отнесении услуги к экспортируемой целесообразно руководствоваться положениями Генерального соглашения по тарифам и торговле (1947/94 г.), Генеральным соглашением о торговле услугами (1995 г.), Североамериканским соглашением о зоне свободной торговли (1992 г.) и другими нормами международного права. К сожалению, применение вышеуказанных норм не сможет однозначно решить проблему отнесения услуги к экспортируемой, пока российское законодательство не будет приведено в соответствие с нормами международного права. <BR><BR>- Возникает ли объект налогообложения у юридических и физических лиц при передаче ими в качестве вклада в уставный капитал имущества, первоначальная стоимость которого меньше оценочной стоимости, указанной в протоколе, и номинальной стоимости получаемых акций? <BR>- По Закону РФ от 27.12.91 №2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций", валовая прибыль - это сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (ст. 2). <BR>В соответствии со ст. 39 НК РФ, если передача имущества носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, договору о совместной деятельности, паевые взносы в паевые фонды кооперативов, то она не признается реализацией товаров, работ или услуг.<BR>Следовательно, облагаемая база для исчисления НДС и прибыли от реализации продукции (работ, услуг) при передаче имущества независимо от балансовой стоимости не образуется.<BR>Одной из позиций при решении вопроса об объекте налогообложения может быть следующее - акции по Закону №39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав. В соответствии с общим порядком, акционеры, владельцы обыкновенных акций общества, получают неимущественное право - право участия в общем собрании акционеров и имущественные права - право на дивиденды и имущество при ликвидации.<BR>В соответствии с НК РФ (ст. 38), имущественные права (часть имущества - по ГК РФ) исключены из числа имущества как объекта налогообложения. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.<BR>Высшим арбитражным судом неоднократно выносились решения о не включении имущественных прав в объект налогообложения при определении совокупного годового дохода физических лиц. Так, Президиумом Высшего арбитражного суда РФ (Постановление от 30.12.97 №438/97) было вынесено решение о невключении в доход физических лиц полученных прав на квартиру, так как "налоговое законодательство не устанавливает имущественное право в качестве объекта налогообложения". Это подтверждено Президиумом Высшего арбитражного суда РФ (Информационное письмо от 21.06.99 №42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога"), в котором указано: "Право на получение в собственность недвижимости, приобретенной физическим лицом, не является объектом обложения подоходным налогом".<BR>Подготовлено ЗАО "Петро-Балт-Аудит"<BR><BR>- Каков порядок отражения в бухгалтерском учете товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, но фактически товар не поступил?<BR>- В соответствии с разд. IV Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (Приказ МФ СССР от 01.11.91 №56), "стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути (не прибывших на склад), в конце месяца отражается по дебету сч. 41 "Товары" и кредиту сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются (сторнирование - способ исправления ошибок в бухгалтерском учете) и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".<BR>Товары, право собственности на которые перешло, а фактически товар не поступил, необходимо в конце месяца отразить в бухгалтерском учете записью: Д-т сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в пути", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость не поступившего на склад товара - на основании расчетных документов поставщика. Затем в начале следующего месяца сторнировать (красным сторно) предыдущую запись: Д-т сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в пути", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".<BR>Одновременно поступление товара па склад отразить записью: Д-т сч. 41 "Товары", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость фактически поступивших товаров.<BR>Кроме этого, поступление товаров и тары возможно отражать с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".<BR>Подготовлено ЗАО "Петро-Балт-Аудит"<BR><BR>- Можно ли относить на издержки обращения расходы по обслуживанию банком Международной карты заработной платы? Нужно ли с годового обслуживания зарплатной карты удерживать подоходный налог?<BR>- В соответствии с Положением о составе затрат №552 (пункт 2и), затраты, связанные с управлением производством, в том числе и оплата услуг банков, относятся на себестоимость продукции. Однако необходимо доказательство, что эти услуги напрямую связаны с производством или реализацией продукции. Так, например, только согласно Письму Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.99 №ВГ-6-02/645, оплата услуг банков по осуществлению торгово-комиссионных операций относится на себестоимость как оплата расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Обслуживание счетов работников не имеет отношения к производству и реализации продукции, поэтому отнесение этих расходов на себестоимость неправомерно.<BR>По вопросу удержания подоходного налога. Если договор заключен с предприятием, то удержание подоходного не производится. <BR>В случае заключения договора на обслуживание карточки непосредственно с физическим лицом, при перечислении за него средств за обслуживание карточного счета, данная сумма подлежит включению в доход.(А.Ч.)<BR><B>ПОДГОТОВЛЕНО ЗАО "Объединенная консалтинговая группа</B>