АУДИТ: ВОПРОС - ОТВЕТ

<BR>- Облагаются ли НДС доходы от аренды судов нерезидентами по договору тайм-чартера? Является ли этот доход льготируемым в целях данного налога или это будет необлагаемый оборот?<BR>- В соответствии с подп. "а" п. 9 ст. IV Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 №39 (ред. от 19.07.99) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", доход от аренды судов по договору тайм-чартера является необлагаемым оборотом в связи с тем, что местом оказания данной услуги не является территория РФ.<BR>Для подтверждения места нахождения (места реализации) российских морских судов, судов внутреннего плавания, предоставляемых по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем во временное пользование иностранным арендаторам, представляются документы, подтверждающие место оказания таких услуг за пределами государств - участников СНГ:<BR>- договор аренды российских транспортных средств с экипажем, заключенный российскими судовладельцами - налогоплательщиками с иностранными лицами;<BR>- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке;<BR>- копии документов, подтверждающих фактическое оказание услуг за пределами государств - участников СНГ, заверенные в установленном порядке.<BR>Сложность заключается в нахождении необходимых документов. Например, выписка из судового журнала убеждает суд, что ваше судно плавало за пределами РФ. Однако если вы сдавали судно поочередно то в тайм-чартер, то в бербоут-чартер, вам будет сложно предоставить судовой журнал, так как при нахождении судна в бербоут-чартере капитан судна не обязан перед вами отчитываться о совершенных рейсах. Перечень документов, который четко необходим, до сих пор не урегулирован.<BR>Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам при производстве вышеуказанных работ и услуг, место фактического оказания которых находится за пределами территорий государств - участников СНГ, возмещению из бюджета не подлежат.<BR><BR>- Организация занимается агентированием морских судов. По каждому судозаходу иностранного или российского судна приходится оплачивать десятки счетов, выписанных в у.е. Возникает суммовая разница, которая формируется на сч. 80. Обороты - как дебетовые, так и кредитовые, по данной операции могут быть весьма значительными. Эти расходы не являются расходами нашей организации, они проходят по дисбуртсменским счетам и являются расходами судовладельца. Так как указанные обороты по суммовым разницам участвуют при расчете строки 1 Приложения 11 (п.4.13.), они существенно влияют на нашу налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, хотя к нашей хозяйственной деятельности эти обороты по суммовым разницам не имеют отношения.<BR>- Оптимальное решение данной проблемы зависит от условий заключаемых договоров, оформления первичных документов и методологии ведения бухгалтерского учета по расчетам с исполнителями и судовладельцами.<BR>Если условиями заключенных договоров четко оговорена сумма вашего агентского вознаграждения и эта сумма выделяется в дисбуртсменских счетах, счетах, счетах-фактурах отдельной строкой, то на сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" правомерно показывается выручка от реализации только в размере агентского вознаграждения, а все расчеты с исполнителями и заказчиками ведутся на сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".<BR>Суммовая разница, возникающая при расчетах с исполнителями, учитывается на сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", отношения к вашей хозяйственной деятельности не имеет и на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не влияет.<BR>Только в том случае, если суммовая разница образуется при расчетах с судовладельцем (как по агентскому вознаграждению, так и по расчетам возмещения понесенных вами расходов), она будет являться вашим внереализационным доходом (расходом) и, следовательно, будет участвовать при расчете строки 1 Приложения 11.<BR><BR>- Что является налогооблагаемой базой для исчисления налога на пользователей автодорог для шипчандлерских услуг в части обеспечения судна водой, продуктами питания и пр.?<BR>- Имеется судебная практика, в соответствии с которой шипчандлерские услуги в целях налогообложения разделены: услуги по обслуживанию судов облагаются как услуги; обеспечение судна товарами в рамках шипчандлерского обслуживания признано судом договором поставки, и, следовательно, в целях указанного налога налогооблагаемая база исчисляется как в торговле.<BR><BR>- Может ли предприятие-перевозчик предъявлять к возмещению (зачету) НДС, фактически уплаченный поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, использованные при оказании услуг по транспортировке импортных грузов?<BR>- В случае если стоимость перевозки импортных грузов включается в таможенную стоимость этих грузов, то, согласно подп. "к" п.10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 №39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", перевозчик не уплачивает налог на добавленную стоимость с выручки, полученной за такую перевозку. В вышеуказанном случае перевозчики импортных грузов налог на добавленную стоимость по оказанным ими транспортным услугам не исчисляют и в бюджет не уплачивают. Таким образом, они не имеют права на возмещение налога по материальным ресурсам производственного назначения, приобретаемым ими для оказания таких услуг.<BR>В налоговые органы предъявляются в обязательном порядке документы, перечисленные в вышеуказанном пункте инструкции и подтверждающие оказание транспортных услуг вне территории РФ. В случае непредставления данных документов услуги по перевозке импортных грузов, оказанные российскими организациями, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, независимо от выделения в документах стоимости доставки грузов до границы Российской Федерации. <BR>Кроме того, если организация оказывает услуги по перевозке экспортных грузов, транспортные услуги на территории РФ, то необходимо обеспечить раздельный учет затрат и выручки по данным видам деятельности и зафиксировать данный порядок в приказе об учетной политике организации.<BR><BR>- Может ли арендатор относить на себестоимость затраты на аренду:<BR>а) телефонов (номеров),<BR>б) внутренних телефонных линий и станций.<BR>Прямого договора с ПТС у арендатора на телефоны нет. Внутренняя телефонная линия и станция принадлежат арендодателю. Можно ли арендовать только внутреннюю телефонную линию и станцию? Деятельность по аренде внутренней телефонной линии лицензируется?<BR>- Арендатор может относить на себестоимость затраты по оплате услуг связи, связанные с управлением производством, в соответствии с подп. "и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 №552 (с учетом изменений и дополнений). <BR>При отсутствии прямого договора с ПТС подтверждение производственного характера затрат возлагается на арендатора на основании соответствующим образом оформленных первичных документов. <BR>Условиями договора аренды должна быть предусмотрена обязанность арендатора возмещать арендодателю затраты за пользование телефоном. Отсутствие в договоре аренды такого условия дает налоговым органам право рассматривать плату арендатора за телефон как оплату услуг, которыми пользуются третьи лица, в частности арендодатель. <BR>Такое мнение содержится в Постановлении Федерального арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленобласти от 20.10.98 по делу №А56-9825/98. <BR>Аренда внутренних телефонных линий и станций возможна. Затраты по их аренде относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при условии, что внутренняя телефонная станция арендодателя обеспечивает только внутреннюю связь своего предприятия.<BR>В соответствии со ст. 15 федерального Закона №15-ФЗ от 16.02.95 "О связи", не требуется лицензии в случае, если сеть имеет внутрипроизводственное или технологическое значение, т.е. услуги местных телефонных станций не подпадают под понятие услуги связи (для целей лицензирования). Вопрос о лицензировании с точки зрения себестоимости не должен волновать арендатора, так как сделка, не оспоренная лицензирующим органом, является действительной.<BR>- Купили ОС, возместили НДС. Через какое-то время продаем это ОС без НДС (вклад в совместную деятельность). Должны ли восстановить НДС бюджету? Вариант: продажа ОС нерезиденту и не на территории России.<BR>- В соответствии с подп. "а" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями), объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.<BR>Если организация продала ОС без НДС, сумму НДС следует доначислить с суммы реализованного ОС за счет чистой прибыли.<BR>При передаче ОС по договору о совместной деятельности НДС на стоимость передаваемых ОС не начисляется, так как эти ОС будут возвращены собственнику по окончании договора о совместной деятельности.<BR>При продаже ОС нерезиденту данная операция считается экспортом. В соответствии с подп. "а" п.1 ст. 5 вышеназванного закона, освобождается от налога на добавленную стоимость продажа товаров на экспорт - как собственного производства, так и приобретенных.<BR><BR>Как учитывать расходы, а также покупную стоимость товара при работе организации по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства? <BR>- Исходя из действующих редакций Закона Санкт-Петербурга №79-30 от 24.06.96 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и правил, установленных Минфином РФ, торговые организации должны производить расчет объекта налогообложения методом прямого счета с выведением разницы между продажной стоимостью реализованных товаров и их покупной стоимостью.<BR>Так, если в части доходов четко определено, что для субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему, объектом налогообложения устанавливается валовая выручка, полученная за отчетный период, то в части расходов, и в частности определения покупной стоимости товара, учитываемой при расчете валового дохода для торговых организаций, методология их определения в нормативных документах четко не прописана.<BR>В последнее время вышло несколько писем налоговой инспекции по Петербургу, в которых налоговая инспекция высказывает свое мнение по данному вопросу, тем самым расширяя толкование закона. В них она дает определение покупной стоимости товара в целях налогообложения при упрощенной системе налогообложения, а именно "под покупной стоимостью товара понимается стоимость оплаченного поставщику товара". Данные письма не имеют достаточной юридической силы, однако мнение, высказанное в письмах, будет отстаиваться в случае возникновения разногласий с налогоплательщиком в судебном порядке. <BR>В случаях, когда в нормативных документах нет однозначного толкования вопроса, организации рекомендуется отразить порядок учета затрат при работе по упрощенной системе в приказе об учетной политике организации.<BR><BR>- Предприятие с 1 июля перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. При погашении дебиторской задолженности, образовавшейся до перехода на упрощенную систему, должна ли организация платить НДС в бюджет или только единый налог?<BR>- При решении данного вопроса следует определить, как организация учитывала выручку в целях налогообложения (по оплате или по отгрузке) до перехода на упрощенную систему. <BR>В случае если организация до перехода на упрощенную систему учитывала выручку от реализации для целей налогообложения по мере оплаты, суммы дебиторской задолженности должны учитываться при расчете объекта обложения единым налогом в том отчетном периоде, когда произведена оплата.<BR>В случае если предприятие до перехода на упрощенную систему учитывало при налогообложении выручку от реализации по мере отгрузки, то при переходе на упрощенную систему (в целях устранения двойного налогообложения) суммы, полученные за ранее отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, в налогооблагаемую базу не включаются. <BR><BR>Подготовлено аудиторско-консалтинговой группой "Что делать Консалт" (аудиторско-консалтинговая группа "Гориславцев и Ко.").