АУДИТ: ВОПРОС - ОТВЕТ

<BR>Можно ли учитывать в составе внереализационных доходов арендную плату, если сумма арендной платы составляет более 70% от всей выручки предприятия, но в уставе предприятия аренда не поименована как вид деятельности?<BR>- Если в уставе предприятия арендная плата отдельно не выделена как вид деятельности, то сумма арендной платы учитывается в составе внереализационных доходов. Это условие является единственным при определении порядка учета выручки от арендной платы. Это мнение содержится в Письме ГНИ по СПб от 14.01.98 №06-12/343 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением налогов, поступающих в дорожные фонды": в соответствии с п.21.3 Инструкции ГНС РФ №30 от 15.05.95 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", налог на пользователей автомобильных дорог от сумм арендной платы уплачивают организации, у которых предоставление в аренду имущества (в том числе по договору лизинга) является уставной деятельностью, кроме имущества, находящегося в государственной собственности.<BR>Следовательно, арендная плата, полученная предприятием, у которого сдача имущества в аренду не является уставной деятельностью (не поименована в уставе как отдельный вид деятельности или указано, что предприятие может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством), и арендная плата, полученная от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной или федеральной собственности, налогом на пользователей автомобильных дорог не облагается.<BR>Аналогичное мнение содержится в Письме ГНИ РФ от 15.05.98 №02-5-16/117 и в Письме ГНИ РФ от 20.01.98 №13-0-15/28.<BR><BR>Покупатель осуществил предоплату векселем третьего лица. Нужно ли продавцу начислять НДС на стоимость полученного в счет аванса векселя?<BR>- Стоимость полученного векселя в качестве предоплаты не входит в облагаемый НДС оборот.<BR>В соответствии со ст. 4 п.1 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров.<BR>В п. 9 Инструкции ГНС №39 дано разъяснение данного пункта Закона: "В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров на счета в учреждения банков либо в кассу".<BR>Из приведенных нормативных актов следует, что полученный в качестве предоплаты вексель не может являться объектом для исчисления НДС (Д-т 58 К-т 64).<BR>Но как только продукция в счет полученной предоплаты будет отгружена, то сумму векселя следует включить в оборот для исчисления НДС (Д-т 64 К-т62, Д-т 62 К-т46).<BR><BR>Подготовлено ООО "ЦЭП-Аудит" совместно с ОАО "Инкасбанк"<BR><BR>Облагаются ли НДС авансы, полученные при осуществлении бартерных операций и в порядке взаимозачетов?<BR>- Письмом от 25.08.98 №04-03-11 департамент налоговой политики сообщил, что "при получении авансовых платежей в виде взаимозачетов и товарообменных операций налог следует уплачивать в том отчетном налоговом периоде, в котором в счет таких авансовых платежей отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги).<BR><BR>Согласно учетной политике предприятия, для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты. Является ли правомерным распространение данного пункта учетной политики предприятия не только на основную деятельность, но и на реализацию основных средств и прочего имущества?<BR>- Заместитель руководителя департамента налоговой политики Министерства финансов РФ Комова Н.А. в Письме от 20.08.98 №04-02-05/3 высказала такую точку зрения по этому вопросу: "В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 №552, для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Если, согласно учетной политике предприятия, для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты, то аналогично определяется для целей налогообложения и выручка от реализации основных средств и иного имущества". <BR><BR>Правда ли, что при применении метода "по оплате" в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, исходя из условий исполнения договоров и фактически осуществленных расчетов? <BR>- Приказом ГНС от 25.08.98 №БФ-3-02/210 внесены изменения и дополнения №4 в Инструкцию от 10.08.95 №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". В описании Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли за ______199_г", в частности, имеется такая запись: "Метод определения выручки от реализации "по оплате" или "по отгрузке" определяет также порядок формирования себестоимости реализованной продукции. При применении метода "по оплате" в себестоимость включаются расходы того отчетного периода, к которому они относятся, исходя из условий исполнения договоров и фактически осуществленных расчетов.<BR><BR>АОЗТ в 1996 году ввезло на территорию РФ основные средства по договору долгосрочной аренды без права выкупа с иностранным юридическим лицом. При ввозе арендованных основных средств АОЗТ был уплачен НДС. При вводе основных средств в эксплуатацию НДС был предъявлен бюджету. При проверке налоговыми органами указанные суммы налогов были признаны предъявленными бюджету неправомерно на основании п. 2 ст.7 Закона РФ "О НДС". Налоговые органы полагают, что "приобретение" может означать только приобретение в собственность. Правомерны ли наши действия?<BR>- Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 11.09.98 №04-03-11 разделяет Ваше мнение о правомерности предъявления к возмещению (зачету) из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенным органам по основным средствам, ввезенным на территорию Российской Федерации по договору долгосрочной аренды.<BR><BR>В связи с внесением изменений в Инструкцию №30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", каков порядок исчисления налога на реализацию ГСМ организациями, реализующими импортное топливо и определяющими выручку от реализации по мере поступления оплаты по горюче-смазочным материалам, отгруженным до 2 апреля 1998 года, оплата за которые поступила после этой даты? Если налог исчиcляется от оборота, то за счет чего могут быть возмещены доначисленные суммы?<BR>- Согласно изменениям и дополнениям №8, внесенным в Инструкцию Госналогслужбы России от 15.05.95 №30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" Приказом Госналогслужбы России от 31.03.98 №АП-3-07/58, при реализации горюче-смазочных материалов, ввозимых на территорию Российской Федерации, объектом налогообложения является оборот по реализации горюче-смазочных материалов исходя из фактических цен реализации (включая акциз) без налога на добавленную стоимость. В связи с этим организации, определяющие выручку от реализации по мере поступления оплаты по горюче-смазочным материалам, отгруженным до 2 апреля 1998 года, оплата за которые поступила после этой даты, исчисление налога на реализацию горюче-смазочных материалов производят в соответствии с порядком, предусмотренным вышеназванными изменениями и дополнениями №8. Доначисленные суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов могут быть возмещены за счет покупателей. <BR>Такова точка зрения на эту ситуацию департамента налоговой политики Министерства финансов РФ. Она изложена в Письме департамента от 11.09.98 №04-03-19.<BR><BR>Предприятие имеет готовую продукцию, которая не может быть реализована по ценам выше, чем ее себестоимость, так как рыночные цены на аналогичную продукцию сложились ниже фактической себестоимости данной продукции. Опираясь на Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с учетом его последних изменений, мы собираемся реализовать свою залежалую продукцию по сложившимся рыночным ценам, использовав для их определения исследование рынка, выполненное оценочной компанией. Достаточно ли будет заключения оценочной компании?<BR>- Министерство финансов РФ, рассмотрев данный вопрос в Письме от 01.09.98 №04-02-05/3, сообщает, что "при установлении для целей налогообложения рыночной цены продукции (работ, услуг) в соответствии с Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) организация может воспользоваться услугами независимой оценочной компании, действующей на основании федерального Закона от 29.07.98 №135-ФЗ "Об оценочной деятельности".<BR><B>Подготовлено </B><BR>Михаилом Орловым и Еленой Крейниной, консультантами фирмы "Кадис"