Уменьшение ЕСН

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных, исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом РФ от 15.12.2001 №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.<br>Согласно абзацу 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, в случае если в отчетный период сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с пятнадцатого числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.<br>В приведенных нормах существует противоречие: в абзаце 2 п. 2 ст. 243 НК РФ говорится о начисленных страховых взносах, а в абзаце 4 п. 3 ст. 243 НК РФ речь идет об уплаченных страховых взносах. <br>Таким образом, из абзаца 2 п. 2 ст. 243 НК РФ можно сделать вывод, что вычет по ЕСН можно сделать в размере начисленных страховых взносов. Но из абзаца 4 п. 3 ст. 243 НК РФ следует, что вычет по ЕСН можно сделать только в размере уплаченных страховых взносов. Руководствуясь абзацем 4 п. 3 ст. 243 НК РФ, налоговые органы в этом случае налагают на налогоплательщиков штраф на основании ст. 122 НК РФ. <br>Однако судебно-арбитражная практика разрешает указанную коллизию следующим образом: в постановлении президиума ВАС РФ от 01.11.2005 №8736/05 ВАС РФ отказал налоговому органу во взыскании штрафа за неполную уплату ЕСН. <br>Такое решение было принято, поскольку налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое нормами НК РФ установлена ответственность. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.<br>При этом налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган. <br>В деле отсутствуют доказательства неправомерности применения налогоплательщиком вычетов в сумме начисленных страховых взносов. Занижение суммы единого социального налога произошло не в результате действий или бездействия, указанных в ст. 122 НК РФ, а вследствие неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного в ст. 122 НК РФ.<br>Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 20.10.2005 по делу №А05-5789/2005-12 сделал аналогичный вывод, указав на противоречие норм абзаца 2 п. 2 ст. 243 НК РФ и абзаца 4 п. 3 ст. 243 НК РФ.<br><br><b>Андрей Рудаков</b>,<br>юрист ЗАО "Аудиторская компания "Вердикт"