Пособия по временной нетрудоспособности

Изменения в правилах расчета пособий по временной нетрудоспособности вызвали определенные сложности у большинства работодателей.<br><br>Как известно, Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" (далее - Закон N 166-ФЗ) с 1 января 2004 г. изменен порядок исчисления размера пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. <br><br>Расчет пособия производится на основании подлинника больничного листа (в случае утери - на основании дубликата). <br>Теперь пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается начиная с даты повышения фактической заработной платы.<br><br>В случае, если ваш работник за последние 12 календарных месяцев поработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.<br><br>Однако, как и в прошлом году, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств Фонда Социального Страхования Российской Федерации, составляет 11 700 рублей за полный календарный месяц (статья 7 Закона №116-ФЗ). <br><br>Таким образом, если сумма пособия превышает установленный лимит, работодатель имеет право выплачивать сверхлимитную сумму пособия за счет средств организации.<br><br>Указанные выплаты учитываются в бухгалтерском учете как внереализационные расходы на основании пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н.<br>В соответствии с пунктом 29 статьи 270 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ), произведенные Обществом расходы по оплате пособия не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.<br> <br>Сумма пособия по временной нетрудоспособности (независимо от источника выплаты) включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на основании: пункта 1 статьи 210 НК РФ, указывающего, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах и пункта 1 статьи 217, включающего в себя перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, а именно – «государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством». <br><br>Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам не подлежат налогообложению единым социальным налогом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ. <br><br><br>Порядок начисления и выплат пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, в организациях применяющих специальные налоговые режимы установлен Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее – закон 190-ФЗ). <br><br>Следует иметь в виду, что статьей 3 Закона N 190-ФЗ для работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусмотрена возможность добровольной уплаты в Фонд Социального Страхования Российской Федерации страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ для соответствующей категории плательщиков. В заключении необходимо отметить, что в соответствии со статьей 183 Трудового Кодекса Российской Федерации при временной нетрудоспособности работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законодательством. В настоящее время такой федеральный закон не принят, поэтому в соответствии со статьей 423 Трудового Кодекса Российской Федерации применяются ранее принятые нормативно-правовые акты, а именно: - Постановление о пособиях по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР и Всесоюзным Центральным Советом Профессиональных Союзов от 23 февраля 1984 г. N 191; - Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 12 ноября 1984 г. N 13-6; - Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. И последний важный нюанс - право на пособие имеют все работники, в том числе работающие по совместительству и во время испытательного срока. Не смотря на то, что трудовое законодательство менее волнует предпринимателей, в силу не значительных административных штрафов, знание его основных принципов поможет не стать жертвой судебных исков со стороны работников. <div align="right"><b>Виктория Константинова,</b> эксперт Департамента аудиторских услуг и оценки ООО «БДО Юникон Северо-Запад»</div>