Расходы на привлечение банковских кредитов: проблемы квалификации

<BR><BR>Алла Кузнецова, аудитор ЗАО "АКГ "Прайм Эдвайс"<BR>В ходе осуществления хозяйственной деятельности многие предприятия сталкиваются с необходимостью привлечения кредитов на текущие и инвестиционные цели.<BR><BR>-- Привлечение кредитных средств организациями в последнее время часто сопровождается возникновением помимо традиционных расходов в виде процентов за пользование кредитом расходов, именуемых в кредитных договорах как плата или комиссионное вознаграждение за открытие и сопровождение ссудных счетов, а также плата за предоставление кредитной линии.<BR>В свете этого высокую актуальность приобрел вопрос о природе расходов, связанных с привлечением кредита.<BR>Тот факт, что расходы в виде платежа за привлечение кредита являются следствием возникновения у организации-заемщика расчетов с кредитной организацией в рамках кредитного договора, приводит проверяющих из органов МНС РФ к выводу о том, что данные расходы представляют собой расходы по обслуживанию долга по кредитному договору, по своей экономической природе являясь аналогом процентов за кредит -- вознаграждения кредитной организации за предоставленные в пользование заемные средства. На основании чего налоговые органы выдвигают требование о необходимости в целях соблюдения норм, предусмотренных ст. 269 НК РФ, соотносить с предельной величиной процентов, признаваемых расходом, в совокупности с суммой фактически начисленных процентов за пользование кредитными средствами, также и сумму расходов, уплаченных в соответствии с условиями кредитных договоров в виде комиссионного вознаграждения банку-заимодавцу.<BR>Отмечая очевидную дискуссионность изложенной проблемы, считаем целесообразным обратиться к нормативным и законодательным документам.<BR>В соответствии со ст. 809, 819 Гражданского кодекса РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При этом обязанностью заемщика по кредитному договору является возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Гражданский кодекс не содержит определения понятия "проценты по долговому обязательству". Специальное определение процентов вводится первой частью Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 43 НК РФ), согласно которому процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления, в частности доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.<BR>При этом в целях налогообложения прибыли расходами признаются проценты по долговым обязательствам любого вида при условии соблюдения положений ст. 269 НК РФ.<BR>Приведенные нормы указывают на то, что действующим законодательством в качестве процентов признаются доходы (расходы), уплачиваемые за использование фактически предоставленных (привлеченных) средств.<BR>В то же время согласно п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Комиссия за выдачу кредита и иные аналогичные банковские комиссии носят разовый характер и не соотнесены с фактическим временем пользования денежными средствами.<BR>