Внереализационные доходы и их уменьшение

<BR><BR>Александр Миронов, аудитор АКГ "Прайм Эдвайс"<BR>Имеет ли право предприятие уменьшить внереализационные доходы на сумму прочих расходов, связанных с производством и реализацией (например, налог на имущество), если в отчетном периоде у предприятия отсутствуют доходы от реализации?<BR><BR>Мотивацией налоговых органов при отказе принять данные расходы к вычету может выступать требование Кодекса о том, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. И, поскольку в налоговом (отчетном) периоде предприятие получило лишь доходы, не связанные с реализацией, т.е. деятельностью, направленной на получение дохода, то и принятие к вычету таких расходов является неправомерным.<BR>В качестве контраргумента приведем выдержки из Кодекса.<BR>Статьей 247 НК установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Главой 25 НК. Доходами в соответствии со ст. 248 НК признаются доходы от реализации, а также внереализационные доходы.<BR>Таким образом, при исчислении налогооблагаемой базы на сумму расходов можно уменьшать как доходы от реализации, так и внереализационные доходы.<BR>В соответствии с п. 2 ст. 318 НК сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.<BR>Из данной нормы следует, что при исчислении налогооблагаемой базы внереализационные доходы могут быть уменьшены на сумму прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичное мнение высказывается в Письме МНС от 10.09.2002 г. №02-5-11/202-АД088: вся сумма признанных в отчетном периоде косвенных расходов подлежит учету в составе расходов, которые будут учтены при определении размера налоговой базы этого отчетного периода вне зависимости от того, что по какому-либо из видов деятельности в этом отчетном периоде доход получен не был (вплоть до отсутствия в отчетном периоде доходов по всем видам деятельности).<BR>Приведем еще один аргумент в обоснование нашей позиции. Из положений Кодекса следует, что внереализационными расходами являются расходы, которые не связаны с реализацией. Вне зависимости от того, осуществляет предприятие деятельность, направленную на получение дохода, или нет, оно обязано платить налог на землю, на имущество и другие налоги, признание которых в налоговом учете должно производиться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Перечень внереализационных расходов, установленный ст. 265 НК, является открытым, т.е. предусматривает включение в их состав иных обоснованных расходов. Таким образом, указанные налоги (удельный вес которых в общей структуре расходов неработающего предприятия является, как правило, существенным) могут быть признаны налогоплательщиком как внереализационные, т.е. не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).