Расчет налога на имущество за 2001 год

<BR><BR>Необходимо ли при расчете налога на имущество за 2001 год учитывать стоимость имущества с учетом проведенной переоценки, если организация провела переоценку основных средств по состоянию на 01.01.02?<BR><BR>В соответствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. №2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее -- Закон), указанным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.<BR>Статья 3 Закона устанавливает, что для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.<BR>При расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий организации, не перешедшие в 2001 году на новый План счетов бухгалтерского учета, используют счета бухгалтерского учета, указанные в Инструкции №33 в редакции от 15.11.2000.<BR>Организации, перешедшие на План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Минфина Ф от 31.10.2000 № 94н, при расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий используют счета бухгалтерского учета, указанные в Инструкции №33 в редакции изменений и дополнений №6 (Приказ МНС от 20.08.01 №БГ-3-21/292).<BR>Таким образом, налогооблагаемая база по налогу на имущество предприятий формируется на основании данных бухгалтерского учета.<BR>Инструкция ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 08.06.95 №33 разъясняет:<BR>1. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.<BR>2. При определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий стоимость основных средств определяется налогоплательщиком с учетом переоценок, проводимых в установленном порядке.<BR>На наш взгляд, нормативный документ содержит следующее противоречие: при расчете налоговой базы по налогу на имущество за отчетный год в налогооблагаемую базу следует включить показатели следующего отчетного года.<BR>ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" устанавливает для налогоплательщиков определение отчетного периода как периода, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.<BR>Согласно ст. 54 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики- организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением.<BR>Статья 55 НК РФ устанавливает, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.<BR>Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.<BR>Формирование налогового периода в виде отчетного года и одного дня следующего года действующим налоговым законодательным актом не предусмотрено.<BR>В аналогичных случаях налогоплательщиков, как правило, интересуют мнение налоговых органов и возможные налоговые последствия.<BR>В Письме МНС РФ от 26.10.01 №ВТ-621/819 с рекомендациями налоговых органов по проверке правильности заполнения форм расчета налога на имущество предприятий высказано мнение относительно того, что если по состоянию на 1 января текущего года стоимость имущества организации изменилась (например, в связи с проведением переоценки основных фондов) по сравнению со стоимостью имущества, отраженной в Расчете и балансе на конец предыдущего налогового периода, то Приложение "Б" Формы №НИПП-1 за I квартал того года должно заполняться налогоплательщиком как по состоянию на 1 января того года, так и по состоянию на 1 апреля того года.<BR><B>Включение результатов переоценки, произведенной в отчетном году, в налогооблагаемую базу по налогу на имущество предыдущего года (с подачей соответствующих перерасчетов по</B><BR>налогам) ни одним из регламентирующих и разъясняющих документов также не предусмотрено.<BR>Таким образом, можно сделать вывод, что стоимость имущества с учетом переоценки необходимо включать в состав среднегодовой стоимости имущества за 2002 год и не включать в годовую налоговую базу по налогу на имущество за 2001 год.