Особенности применения счетов-фактур

<BR><BR>Организация предоставляет услуги телефонной связи на основании договора-поручения операторов. Моментом оказания данной услуги считается последний день месяца. Счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 дней с момента оказания услуги. Операторы выставляют счета или сообщают суммы счета для оплаты в течение 7 дней или даже без ограничения срока.<BR>1. Каким числом организация может выставлять счета и счета-фактуры, учитывая изложенную в вопросе ситуацию?<BR>2. Нужно ли выставлять дополнительный счет-фактуру на курсовую разницу?<BR>1. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).<BR>Письмо МНС РФ от 21.05.01 №ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" разъясняет порядок применения счетов-фактур в условиях заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже 1 раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.<BR>Таким образом, выставленный покупателю счет-фактура позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим, не может являться основанием для покупателя на налоговые вычеты по НДС. Следовательно, организация должна выставлять счета-фактуры абонентам за предоставленные услуги связи только до 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, в котором были оказаны услуги. Если счет-фактура выставляется оператором связи в более поздние сроки, то выставленный посредником счет-фактура в адрес конечного потребителя услуги (абонента) на основании счета-фактуры доверителя (оператора связи), соответственно, не может служить у абонента в качестве основания для принятия налогового вычета по НДС.<BR>Обращаем внимание на то, что счета-фактуры должны выставляться посредником только в случаях, когда с доверителем заключен либо договор комиссии, либо агентский договор.<BR>2. Определение курсовой разницы установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н.<BR>Согласно этому документу, курсовая разница -- это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального Банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального Банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают при отражении хозяйственных операций, стоимостная оценка которых выражена в иностранной валюте в результате внешнеэкономической деятельности.<BR>Так как в вопросе не упоминается о внешнеэкономической деятельности, то, видимо, речь идет о суммовых разницах. Определение суммовых разниц установлено Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Согласно этим документам, величина поступлений или оплаты определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива или произведенной оплаты, выраженных в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленных по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива или кредиторской задолженности, исчисленных по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки или расхода в бухгалтерском учете.<BR>Если счета-фактуры поставщик оформляет в рублях по курсу, действующему на дату оказания услуг, при получении оплаты в погашение задолженности, числящейся за оказанные услуги, на сумму положительной суммовой разницы поставщиком должны быть оформлены счета-фактуры и предоставлены покупателю. (О.Ш.)<BR>Сергей Середов, аудитор Аудиторской компании "РосБалтКонсалтинг"