НДС при аренде госимущества

<BR><BR>Как правильно исчислить и отразить в учете НДС аренду государственного имущества, сдаваемого в аренду органами государственной власти и управления. Каков порядок регистрации счетов- фактуры в книге покупок?<BR>Согласно статье 651 Гражданского кодекса РФ договор аренды здания, сооружения и нежилого помещения заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 3 статьи 424 ГК РФ). По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение. При этом в договоре необходимо определить имущество, подлежащее передаче в аренду, указать его местонахождение, техническое состояние, фактическую площадь и другие индивидуальные признаки. Помимо того, к договору аренды должен быть приложен акт приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1, составленный в двух экземплярах -- для арендатора и арендодателя. Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.<BR>Главой 21 Налогового кодекса РФ арендная плата в случае аренды государственного и муниципального имущества не освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость. При этом, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ, арендатор указанного имущества признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом пунктом 4 ст. 164 НК РФ определено, что при удержании налога налоговыми агентами налогообложение производится по налоговой ставке 16,67% (расчетная налоговая ставка).<BR>В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов является для организации расходами по обычным видам деятельности. Плата за аренду помещения отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов и включается в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты (пп. "ч" п. 2 и п. 12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552)).<BR>Для учета расчетов с арендодателем может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с арендодателем". В связи с этим сумма НДС, удержанная с арендодателя, отражается в учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с арендодателем" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".<BR>Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете НДС при аренде государственного имущества на условном примере.<BR>Пример.<BR><B>Предприятие арендует помещение у Комитета по управлению государственным имуществом. Договором установлена ежемесячная оплата арендных платежей. Арендная плата за месяц установлена в размере</B><BR>12.000 руб. (см. таблицу).<BR>При заполнении Декларации по налогу на добавленную стоимость сумма НДС по арендной плате, исчисленная и уплачиваемая налоговым агентом, указывается по строке 1.2 Формы №2 (лист 10 Декларации), утвержденной Приказом МНС России от 27.11.2000<BR>№БГ-3-03/407.<BR>В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ, суммы налога, уплаченные покупателями -- налоговыми агентами, принимаются к вычету, но при условии, что налоговый агент удержал и уплатил налог в бюджет. Следовательно, сумма НДС, ранее отражаемая по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость" и предъявляемая к вычету из бюджета, подлежит списанию в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", что отражается по строке 7 формы №1 (лист 4 Декларации).<BR>Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Письмом Госналогслужбы России от 20.03.1997 №ВЗ-2-03/260 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость при аренде государственного и муниципального имущества" разъяснено, что арендатор, перечисляющий в бюджет налог на добавленную стоимость по арендной плате, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества". Составленный счет-фактура регистрируется им в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и налога на добавленную стоимость. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле -- налог на добавленную стоимость. Обращаем внимание, что данное Письмо не является нормативным правовым актом. Однако считаем, что установленный им порядок составления счетов-фактур не противоречит действующему законодательству.<BR><BR><BR>Сергей Липатников,<BR>консультант-методист ЗАО "Прима-аудит"<BR>