Детское учреждение на балансе

<BR><BR>Наше предприятие имеет на балансе детское дошкольное учреждение. Каковы особенности налогообложения и отражения в учете хозяйственных операций по его содержанию?<BR>Поскольку содержание детей в дошкольных учреждениях, исходя из трактовки п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, является услугой, оказание которой признается реализацией, то суммы полученной платы для целей налогообложения должны учитываться как выручка от реализации услуг. В то же время законодательство предоставляет ряд налоговых льгот предприятиям, оказывающим услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях.<BR>Так, согласно подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, не подлежит обложению НДС реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях. При этом суммы НДС, уплачиваемые поставщикам за работы и услуги по расходам, связанным с содержанием детских дошкольных учреждений, из бюджета не возмещаются, а списываются на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).<BR>Не является объектом налогообложения стоимость услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях также и по налогу с продаж (п. 3 ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ").<BR>В соответствии с подп. "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов непроизводственной сферы, в том числе и детских дошкольных учреждений.<BR>К расходам предприятия по содержанию жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся расходы, связанные с поддержанием указанных объектов в эксплуатационном состоянии. Например, расходы, связанные с проведением ремонта зданий и помещений, в т.ч. расходы на приобретение материалов и оплату услуг строительной организации, на приобретение хозинвентаря и материалов, необходимых для текущего содержания объекта, на заработную плату работников, осуществляющих его эксплуатацию (административно-управленческий и технический персонал), расходы по оплате электроэнергии, отопления, водоснабжения и др.<BR>Поскольку льгота по налогу на прибыль касается затрат по поддержанию объекта в эксплуатационном состоянии, то расходы по заработной плате работников, связанных с осуществлением основной деятельности объекта социально-культурной сферы, по нашему мнению, не должны включаться в состав расходов по его содержанию.<BR>Бухгалтерский учет затрат по содержанию детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе предприятий, в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, должен вестись на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По дебету счета 29 учитываются расходы на содержание детских дошкольных учреждений в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, оплаты труда и других затрат с последующим отнесением в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Суммы оплаты за содержание детей, причитающиеся к получению от родителей, отражаются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Задолженность родителей по содержанию детей погашается удержанием из заработной платы либо внесением денежных средств в кассу предприятия. Финансовый результат (прибыль или убыток) от услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях относится на счет 80 "Прибыли и убытки".<BR>При переходе на новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтерский учет затрат по содержанию детских дошкольных учреждений по-прежнему отражается на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".<BR>Учет доходов, расходов и определение финансового результата по содержанию детей в дошкольных учреждениях ведется на счете 90 "Продажи". Суммы оплаты за содержание детей, причитающиеся к получению от родителей, отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" отражается себестоимость услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Финансовый результат (прибыль или убыток) отражается на субсчете 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". В конце отчетного месяца субсчет 90-9 закрывается на счет 99 "Прибыли и убытки". (О.Ш.)<BR>Валентина Заруцкая,<BR><B>аудитор отдела общего аудита ООО "Русаудит Дорнхоф, Евсеев</B><BR>и Партнеры"