Особенности налогообложения доходов физических лиц

<b>Многие налогоплательщики еще недостаточно осознали, что налоговое законодательство наделяет физические лица целым рядом новых имущественных льгот.</b><br>Краткий комментарий налоговой службы Петербурга посвящен наиболее спорным вопросам налогообложения доходов физических лиц, связанных с налоговыми вычетами и выигрышами.<br><br><b>Налоговые вычеты при реализации имущества</b><br>Статья 220 части 2 НК РФ предусматривает право налогоплательщиков физических лиц на получение имущественных налоговых вычетов при определении налогооблагаемого дохода по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в их собственности.<br>При этом налоговым агентам, выплачивающим доходы физическим лицам, не предоставлено право производить имущественные налоговые вычеты. Поэтому в случае получения в течение налогового периода физическим лицом-налоговым резидентом России дохода от продажи имущества (по договорам комиссии), принадлежащего ему на праве собственности, определение налогооблагаемого дохода у источника выплаты не производится.<br>Налоговые агенты, выплачивающие такие доходы, представляют в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения об общей сумме выплаченного в течение года физическому лицу дохода.<br>Исчисление налога производится налогоплательщиком самостоятельно согласно п. 2 ст. 228 НК РФ. По окончании налогового периода физические лица, получавшие доходы от сделок купли-продажи имущества (договоров комиссии), налог с которых у источника выплаты удержан не был, обязаны представить соответствующую налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства.<br>В то же время следует учесть, что при выплате дохода от реализации имущества физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, налоговый агент обязан удержать со всей выплаченной суммы налог по ставке 30%.<br><br><b>Новый порядок предоставления льгот <br>на детей</b><br>Существенные изменения в порядке предоставления льгот коснулись и родителей.<br>В соответствии с п.1, пп.4 с 01.01.2001 для случаев применения налоговой ставки 13% установлен стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода (календарного года) — на каждого ребенка у любого налогоплательщика. <br>Он действует до тех пор (до того месяца), пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 20 000 руб. Вместе с тем, вычеты на иждивенцев с 1 января 2001 года не предоставляются.<br>Стандартный налоговый вычет — 300 руб. предоставляется на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщика, являющегося родителем или супругом родителя, опекуном или попечителем.<br>К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом или матерью ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.<br>Предоставление указанного вычета в двойном размере — 600 руб. — предусматривается вдовам (вдовцам) или одиноким родителям.<br>Под одиноким родителем для целей налогообложения понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.<br>Что это значит? Допустим, супруги, имеющие детей, расторгли брак. Отец детей платит матери алименты. <br>В этом случае как отец, так и мать вправе заявить в налоговую службу и получить двойной стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание детей в размере 600 руб.<br>Другой пример: отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. Согласно ст.51 Семейного кодекса, запись о матери ребенка в книге записей актов гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка произведена по заявлению матери, а запись об отце ребенка — по заявлению отца и матери или же по решению суда.<br> Соответственно, отец ребенка ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств либо на основании заключенного в письменной форме и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов (согласно ст. 100 Семейного кодекса), либо по решению суда. В любом случае как мать , так и отец ребенка, если они не состоят в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться удвоенным вычетом в размере 600 руб.<br><br><b>Налогообложение выигрышей</b> <br>Игровой бизнес облагается специальным «игорным» налогом.<br>Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, от участия в лотереях, тотализаторах и других ситуациях, связанных с игровым риском (указаны в ст. 224 НК РФ), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на игорный бизнес, в соответствии со ст. 224 НК РФ.<br>Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате ему указанных денежных средств.<br>Ставка налога на доходы физических лиц в виде выигрышей по лотереям установлена ст. 224 НК РФ в размере 35%. Определение суммы налога производится в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.<br>На основании ст. 230 НК РФ налоговые агенты, выплачивающие физическим лицам указанные доходы обязаны в течение года вести учет по форме, установленной МНС РФ. При этом пунктом 28 ст. 217 НК РФ установлена необлагаемая сумма в размере 2000 руб. <br>Правда, она применяется только в отношении выигрышей и призов, получаемых на конкурсах или играх, проводимых с целью рекламы товаров (работ, услуг).<br>Налоговые агенты, выплачивающие такие доходы, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения об общей сумме выплаченных в течение года физическим лицам доходов, а также начисленных и удержанных суммах налога.<br><i><b>Александр Федотов, начальник отдела налогообложения физических лиц Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу</b></i>