О последних изменениях второй части НК РФ по налогу на доходы граждан

<b>Перед самым Новым годом, не успев вступить в действие, новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц, предусмотренный второй частью НК РФ, получил серьезные поправки.</b><br>Они утверждены федеральным законом от 29.12.2000 №166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» который, в частности, внес определенные изменения и уточнения и в главу 23 «Налог на доходы физических лиц». Этот закон, опубликованный в «Российской газете» 31.12.2000, вступил в силу 01.01.2001.<br>Одновременно с введением в действие главы 23 НК утратили силу Закон РФ №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», а также Инструкция ГНС РФ №35 по применению этого закона. Так как НК является актом прямого действия, — Инструкция о порядке его применения теперь издаваться не будет.<br>Необходимо помнить, что в соответствии со статьей 31 федерального закона №118-ФЗ часть 2 НК применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. Но и по правоотношениям, возникшим до ее введения в действие, она, тем не менее, применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.<br>Из многих поправок, внесенных в главу 23 «Налог на доходы физических лиц», в первую очередь необходимо отметить уточнения по вычетам.<br><br><b>Стандартные налоговые вычеты</b><br>В число лиц, перечисленных в ст. 218 НК, на которых распространяются стандартные налоговые вычеты в размере 500 рублей за каждый месяц, включены участники Великой Отечественной войны и боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии и боевых партизан.<br>Стандартные налоговые вычеты — это льготы, которые предоставляются гражданам при определении их налоговой базы с соответствующим уменьшением. Льготы по вычетам из дохода предоставляются лишь в том случае, когда налоговая база определяется по ставке 13% дохода работодателями. Причем предоставляются они за каждый месяц, независимо от того, выплачивался или не выплачивался доход в том или ином месяце.<br>Если раньше все стандартные вычеты предоставлялись только по основному месту работы, то теперь они предоставляются любым работодателем. Правда, это должен быть только один из всех работодателей, являющихся для данного налогоплательщика источником выплаты доходов. Он определяется по его свободному выбору на основании письменного заявления и соответствующих документов.<br><br><b>Пример и пояснения к расчету</b><br>Пусть работник, участник военных действий в Афганистане или участник Великой Отечественной войны, ежемесячно получает заработную плату в сумме 2000 руб., и в бухгалтерию организации им предоставлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный ст. 218 НК РФ, в размере 500 руб.<br>При определении налоговой базы доход работника будет ежемесячно уменьшаться на 500 руб. Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составит 6000 руб. (500 х 12), общая сумма заработка за год — 24 000 руб.(2000 х 12), налоговая база — 18 000 руб. (24 000 - 6000), размер налога за год — 2 340 руб. (18 000 х 0,13).<br>Если бы вычета не было, размер налога за год составил бы 3120 руб. (24 000 х 0,13), т. е. на 780 руб. больше.<br>В случае, если вычеты в течение календарного года по каким-либо причинам не будут произведены или будут предоставлены не полностью, — по окончании года гражданин будет вправе на основании заявления и декларации обратиться в налоговую инспекцию за перерасчетом.<br>Важно учесть, что ранее предоставляемые вычеты на иждивенцев (в размере 2 или 1 МРОТ ежемесячно, в зависимости от суммы полученного дохода), родителям по уходу за ребенком, инвалидом с детства или инвалидом 1 группы (в размере 3 МРОТ) —с 1 января 2001 года предоставляться не будут.<br>Важной поправкой пункта 3 статьи 218 НК является то, что при смене места работы (не с начала календарного года) и предоставлении на новом месте справки о доходах, полученных на прежнем месте, стандартные налоговые вычеты будут предоставляться работнику по новому месту работы (с учетом дохода, полученного с начала календарного года).<br><br><b>Профессиональные вычеты</b><br>Согласно дополнениям, внесенным в статью 221 НК, помимо стандартных налоговых вычетов, налоговые агенты могут предоставлять работникам по их письменным заявлениям и иные — профессиональные вычеты, например, вычеты фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по суммам доходов, полученным по договорам гражданско-правового характера. Это положение распространяется и на суммы доходов, выплачиваемые в виде авторских вознаграждений. Если по таким доходам расходы не могут быть подтверждены документально, эти вычеты определяются по нормативам, определенным статьей 221 НК, приведенным в конце статьи (табл. 1).<br>Следует помнить, что при определении налоговой базы с учетом профессиональных налоговых вычетов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. <br>Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по выбору налогоплательщика либо на основании его письменного заявления при получении дохода от налогового агента, либо при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Важное уточнение внесено и в пункт 31 статьи 217 НК, согласно которому не облагаются налогом выплаты, произведенные профсоюзными комитетами членам профсоюза из профсоюзного бюджета: например, материальная помощь. Но это положение не относится к вознаграждениям (или иным выплатам) за выполнение трудовых обязанностей. Например, заработная плата освобожденных профсоюзных работников должна облагаться налогом на доходы.<br><br><b>Уплата налога предпринимателями</b><br>Существенное изменение внесено в пункт 6 статьи 227 НК: теперь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, должны уплачивать налог, исчисленный в соответствии с налоговой декларацией, не по месту жительства, а по месту их учета. Это положение актуально для предпринимателей, которые проживают в одном месте, а ведут свою деятельность в другом.<br><br><b>Налоговые консультации</b><br>Следует учесть, что поправок в порядок исчисления налога на доходы физических лиц с 01.01.2001 внесено гораздо больше, чем приводится в данной публикации. Поэтому всем, кто испытывает затруднения с порядком исчисления налога, следует получать разъяснения в своих районных налоговых инспекциях. Если же и там по какой-либо причине получить ответ не удалось, бухгалтеры и налогоплательщики могут обращаться в Консультационный центр Управления Министерства по налогам и сборам по СПб (Литейный 53, тел. 272-01-88).<br><i><b>Валерий Шман, советник налоговой службы II ранга</b></i>