Приоритет между письмом и законом налоговой инспекции

<BR><BR>Недавно прошла налоговая проверка. Инспекторы обнаружили нарушения. Однако суть их не в том, что мы что-то скрывали и не платили с этого налоги, а в том, что трактовали спорный момент не так, как трактуют его налоговики. В результате на нас наложили штраф. Интересно то, что в своем решении налоговая ссылается на очередное письмо, а не на закон. В законе по поводу нашей ситуации ничего не сказано. А чем вообще нужно руководствоваться - письмом или законом? Получается, что на практике можно вообще не читать законы, а делать все так, как написано в письмах налоговой службы.<BR><BR>Действительно, на практике налоговики довольно часто руководствуются исключительно инструкциями и письмами своего ведомства, не принимая во внимание законы, а также сложившуюся арбитражную практику. Причем иногда это доходит до абсурда. Например, какой-либо вопрос решается арбитражными судами в пользу налогоплательщиков. А налоговые инспекторы, не имея соответствующих указаний со стороны Министерства по налогам и сборам РФ (МНС), продолжают штрафовать организации. В результате пострадавшие обращаются в арбитраж и выигрывают дела. <BR>В качестве примера можно привести случаи отнесения на себестоимость расходов, связанных с арендой офисов, когда договор не прошел государственную регистрацию. В данном вопросе арбитражные суды принимают сторону налогоплательщиков. Работники налоговых инспекций знают об этом, но с завидным упорством продолжают штрафовать. Ведь есть соответствующее письмо МНС, в котором говорится о том, что, если договор аренды помещения не прошел регистрацию, связанные с ним расходы относить на себестоимость нельзя. <BR>Чем нужно руководствоваться налогоплательщикам? Все зависит от того, чего хотеть. Если хотите не иметь со стороны налоговой инспекции вообще никаких претензий, руководствуйтесь письмами. Правда, при этом придется платить неоправданно завышенный размер налогов. Но даже в этом случае полной гарантии отсутствия претензий не может быть. Часто одно письмо отменяется другим, и так несколько раз. Если не успеете отследить такие изменения, можете быть наказаны. Однако, если хотите платить налоги честно, но не в убыток себе, в первую очередь руководствуйтесь налоговыми законами.<BR>Принцип верховенства закона над иными нормативно-правовыми актами установлен Конституцией РФ. Кроме того, согласно НК, законодательство РФ о налогах и сборах состоит из самого Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а региональное и местное налоговое законодательство состоит, соответственно, из региональных или местных законов и иных нормативных актов, также принятых в соответствии с Кодексом. А нормативные правовые акты органов исполнительной власти (инструкции, положения, правила, методические рекомендации и др.) не могут изменять или дополнять налоговые законы. <BR>Кроме того, такие подзаконные акты издаются в предусмотренных законом случаях. Например, налоговые законы (об НДС, о налоге на прибыль, о подоходном налоге и др.) предусматривают издание соответствующих инструкций, разъясняющих их применение. Довольно часто инструкции по конкретным налогам не только разъясняют применение законов, но и фактически дополняют их. Например, в инструкции о налоге на добавленную стоимость говорится, что если товарно-материальные ценности приобретались в магазине розничной торговли, уплаченный поставщику НДС ставить к возмещению из бюджета нельзя. Сам же закон об НДС такого правила не устанавливает. <BR>Известны случаи, когда налогоплательщики обжалуют те или иные положения инструкций как несоответствующие законам в Верховном суде и выигрывают. Например, дела по обжалованию инструкции о подоходном налоге в части льгот для покупателей и застройщиков жилья, инструкции по вопросу возмещения НДС при экспорте и т.д. Что касается писем, издаваемых МНС, то здесь необходимо отметить следующее. Письма вообще не являются нормативно-правовыми актами. Это следует из постановления Правительства, утверждающего порядок подготовки и регистрации нормативных актов федеральных министерств и ведомств. <BR>Нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается. Поэтому письма вообще не могут возлагать на налогоплательщиков какие-либо обязательные для исполнения предписания. <BR>Исходя из вышесказанного налогоплательщикам, оказавшимся в аналогичной ситуации, решение налоговой инспекции, основанное на письме, а не на законе, рекомендуем обжаловать в арбитражном суде.(А.Ч.)<BR><B>МОО Общество налогоплательщиков</B>