Обзор изменений налогового законодательства на 2000 год

<BR>Новый, 2000 год принес налогоплательщикам немало новостей, связанных с изменением налогового законодательства. <BR>При этом долгожданная основная новость - принятие специальной части Налогового кодекса РФ - так и не состоялась. В 2000 год налогоплательщики и налоговые органы вступают со старым пакетом законов о налогах, однако в действующее законодательство внесены серьезные изменения.<BR>Закон РФ от 25.11.99 №207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" установил, что начиная с 01.01.2000 в 1,7 раза повышается совокупный доход, облагаемый по минимальной ставке; снижается максимальная ставка налогообложения, действовавшая в 1999 году, с 35 до 30% (напомним, что 45%-ная ставка налога так и не была введена). Подоходный налог с доходов, полученных в календарном году, взимается по следующим ставкам.<BR>Как можно видеть, в новом году ликвидируется 3%-ная ставка налога для федерального бюджета и устанавливаются единые ставки. Таким образом, плательщик будет выписывать одно платежное поручение на уплату налога. Однако сумма налога будет перераспределяться между бюджетами, и доля федерального бюджета на 2000 год составляет 16%. Дополняется перечень льгот. Не облагаются налогом:<BR>- суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации (независимо от ее размера и источника выплаты);<BR>- суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 2000 году инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941-1945 годов;<BR>- суммы, полученные физическими лицами в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке и технике, образовании, культуре, литературе и искусстве по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.<BR>Повышаются размеры доходов для получения двукратных и однократных вычетов МРОТ из совокупного дохода: в новом году они составят до 15 тыс. руб. и до 50 тыс. руб. соответственно.<BR>Изменения коснулись льготы застройщиков. Хотя принципиальных изменений не произошло, но в новой редакции предел пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда учитывается за 3 года подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или дача, или садовый домик, либо начато строительство.<BR>С 01.01.2000 вступают в силу статьи 86-1, 86-2, 86-3 Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят налоговый контроль за расходами физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, приобретающих в собственность следующее имущество:<BR>1) недвижимость, за исключением многолетних насаждений;<BR>2) механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;<BR>3) акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;<BR>4) культурные ценности;<BR>5) золото в слитках.<BR>Акцизное налогообложение, наоборот, характеризуется постоянным ростом ставок. В соответствии с Законом от 02.01.2000 №2-ФЗ, в 2000 году значительно повышаются ставки на алкогольную продукцию, пиво, табак, автомобильный бензин. Только на ювелирные изделия предусмотрено снижение ставки с 15 до 5%.<BR>С 01.01.2000 года вступает в силу федеральный Закон от 02.01.2000 №36-ФЗ "О внесении изменений в Закон "О налоге на добавленную стоимость". Этот документ содержит большой круг изменений.<BR>Так, вводится норма о включении в объект налогообложения оборотов по передаче товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или о замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами. На практике это положение применялось давно, но только с 2000 года приобрело законодательную форму.<BR>Следующая новелла посвящена экспорту. Не включаются в облагаемый оборот авансовые и другие платежи, полученные предприятиями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога, длительность производственного цикла которых составляет свыше 6 месяцев.<BR>Организации, которые ранее уплачивали НДС с ценовой разницы (наценки), переведены на общий порядок. Облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.<BR>Уточняются льготы по квартирной плате, страхованию и перестрахованию, обращению драгоценных монет, для предприятий инвалидов.<BR>С 01.07.2000 вступит в силу 10%-ная ставка НДС по продовольственньм товарам и по товарам для детей по перечням, приведенным в качестве приложений к Закону.<BR>Федеральный Закон предусматривает возмещение сумм НДС, уплаченных подрядчикам при капитальном строительстве, в момент ввода объектов в эксплуатацию. Эта новелла имеет серьезные положительные последствия для плательщиков и направлена на стимулирование инвестиционной активности организаций, однако она будет введена в действие с 01.01.2001.<BR>Законодательно определен порядок возмещения НДС при расчетах векселями: при использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы НДС подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.<BR>Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется, по новой редакции, в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения).<BR>Впервые в Законе появилось обязательное требование оформления счетов-фактур, которое ранее регламентировалось подзаконными актами. Плательщики налога по реализуемым товарам (работам, услугам), облагаемым этим налогом или освобождаемым от этого налога, оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Напомним, что порядок ведения счетов-фактур был установлен Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 №914 и введен в действие с 01.01.97.<BR>Отметим, что с 01.01.2000 вступает в силу действие п. 1 статьи 5 Налогового кодекса, приостановленного в 1999 году. Это означает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Учитывая, что законы о внесении изменений и дополнений по НДС и акцизам вступают преимущественно в силу с 01.01.2000, а опубликованы они будут в начале января, складывается определенное противоречие в действии Налогового кодекса и этих актов, которое требует отдельной юридической экспертизы.<BR>Закон РФ от 25.10.99 №189-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" оставил размеры тарифов и объекты обложения на уровне 1999 года:<BR>- Пенсионный фонд:<BR>- для организаций-работодателей - 28%;<BR>- для работодателей-организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, - сверх основного тарифа дополнительно - 14%;<BR>- для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции; для индивидуальных предпринимателей, в том числе для иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории РФ;<BR>- частных детективов и занимающихся частной практикой нотариусов;<BR>- для адвокатов; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения; для родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств - в размере 20,6%;<BR>- для граждан (физических лиц) - 1%;<BR>- Фонд социального страхования - 5,4%;<BR>- фонды обязательного медицинского страхования: 0,2% - Федеральный фонд, 3,4% - территориальные фонды;<BR>- Фонд занятости - 1,5%.<BR>Следует обратить внимание на документы, определяющие круг выплат, на которые не начисляются взносы во внебюджетные фонды. Несмотря на то что эти документы были приняты либо раньше, либо в 1999 году, они существенным образом будут оказывать влияние на вопросы взимания взносов и в 2000 году:<BR><B>Фонд</B><BR><B>Документы, регламентирующие перечень выплат, на которые не начисляются взносы</B><BR><B>Пенсионный</B><BR>Постановление Правительства РФ от 07.05.97 №546 с учетом изменений от 13.10.99 №1154; от 23.09.99 №118<BR><B>Социального страхования</B><BR>Постановление Правительства РФ от 07.07.99 №765<BR><B>Медицинского страхования</B><BR>п. 9р. III Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета министров - Правительства РФ от 11.10.93 №1018<BR><B>Занятости</B><BR>Постановление Правительства РФ от 26.10.99 №1193.<BR><BR><B>Подготовила Наталья Иванова к.э.н., старший эксперт-консультант по налогам аудиторской компании МКД</B>