00:0004 октября 1999
<BR>
auditevrica@mail.admiral.ru<BR>Компании, отсудившие у контрагентов пени, штрафы или неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, подчас не знают, что их потери станут больше, чем были до суда. <BR>Дело в том, что, по действующим в России инструкциям, истец должен заплатить налог на прибыль с суммы финансовых санкций еще до получения каких-либо средств от ответчика. В соответствии с пп. 14 и 15 Положения "О составе затрат..." (утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552), в состав внереализационных доходов организации "включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков". То есть данное положение оговаривает состав доходов организации, но не учитывает момент формирования этих доходов.<BR>В свою очередь, Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что внереализационные доходы включаются в состав прибыли для целей налогообложения. <BR>Таким образом, штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на прибыль организации-кредитора. Добавим, что суммы таких санкций до их получения отражаются в отчетности получателя по статьям дебиторов (п. 66 Положения "О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.94 №170). В названном положении указан момент, после которого увеличиваются внереализационные доходы, - это момент получения решения суда.<BR>Но для бухгалтера момент формирования внереализационных доходов зависит также от положений учетной политики, принятой на предприятии. В ответ на это Министерство финансов РФ издало Письмо от 20.05.98 №04-02-05/3, в котором обязало истца включать в прибыль присужденные судом финансовые санкции, независимо от принятого предприятием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). <BR>Еще через год, 6 мая 1999 года, Министерство финансов РФ выпустило Приказ №32н. В нем конкретно указан момент зачисления финансовых санкций в состав внереализационных доходов, а именно: "Штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров должны зачисляться в доход в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или когда они были признаны должником" (пункт 16 приказа). <BR>С введением в действие данного приказа, то есть с 1 января 2000 года, финансовые санкции должны зачисляться в доход организации в момент вынесения судом соответствующего решения. Следует добавить, что, в соответствии со статьей 135 Арбитражного процессуального кодекса, решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия. <BR>Следуя всем этим инструкциям, добросовестный налогоплательщик должен уплатить налог по решению суда, которое еще не вступило в законную силу. Необходимо отметить, что этот доход может быть вообще не получен, так как решение суда первой инстанции может быть отменено полностью или в части судом следующей инстанции, ответчик может быть признан банкротом и не сможет возместить даже сумму основной задолженности. Налогоплательщик оказывается в двойном убытке: от недобросовестных действий своих контрагентов и от уплаты налога на неполученный доход.<BR><BR><B>Стоит побороться</B><BR>С государственным рэкетом необходимо бороться по законам самого же государства. Налогоплательщик может избрать вполне законный путь. <BR>Дело в том, что суды не высылают свои решения в налоговые органы. И о судебных решениях налоговые службы могут узнать только от самих истцов или ответчиков. Решение суда можно не включать в сумму дохода организации до момента получения денежных средств от ответчика по данному решению. Но когда решение суда будет исполнено, истец уплатит налог на прибыль. <BR>В данном случае можно руководствоваться статьей 81 Налогового кодекса. В ней указано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения в декларацию. Заявление об изменениях в налоговой декларации может быть подано и после истечения срока подачи и уплаты налога, при этом налогоплательщик освобождается от ответственности. Но подать заявление, уплатить доначисленную сумму налога и пени за несвоевременную уплату необходимо до назначения очередной налоговой проверки по данному предприятию, иначе подобное нарушение повлечет за собой ответственность по статьям 120, 121, 122 Налогового кодекса РФ.
