АУДИТ: ВОПРОС - ОТВЕТ

<BR> - Каковы особенности учета и налогообложения затрат по строительству объектов и монтажу оборудования хозяйственным способом?<BR>- Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина РФ от 30.12.93 №160, учет затрат на строительство ведется застройщиком на счете 08 "Капитальные вложения" в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по себестоимости строительных работ. Стоимость работ по монтажу и установке основных средств на издержки производства и обращения не относится, а подлежит включению в стоимость основных средств.<BR>В пункте 11 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 №39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" определено, что работы, выполняемые хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства, облагается налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 "Капитальные вложения". Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта, относится на расчеты с бюджетом в порядке, изложенном в п.19 Инструкции.<BR>Пункт 19 Инструкции определяет, что отнесению в счет уменьшения расчетов с бюджетом по НДС подлежат суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Так как затраты предприятия по строительству и монтажу оборудования хозяйственным способом не относятся на издержки обращения, то и суммы НДС по этим затратам не относятся в счет уменьшения расчетов с бюджетом, а относятся на увеличение затрат по капитальным вложениям. Порядок учета НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом изложен в пункте 11 Письма МФ РФ от 12.11.96 №96. В соответствии с этим письмом, при выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом сумма начисленного налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" в корреспонденции с дебетом счета 08. По мере ввода объекта в эксплуатацию расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм НДС), списываются с кредита счета 08 в дебет счета 46. Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 46 отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода его в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68.<BR>На основании вышеизложенного учет строительства хозяйственным способом, по нашему мнению, необходимо отражать следующим образом.<BR>При приобретении материальных ресурсов и оборудования к установке непосредственно для использования в строительстве:<BR>Д 60, 76 - К 51 - оплата материалов, оборудования, предназначенного для использования в строительстве;<BR>Д 10, 12, 07 - К 60, 76 - оприходование материальных ресурсов, оборудования;<BR>Д 19 - К 60, 76 - НДС по оприходованным материальным ресурсам и оборудованию;<BR>Д 08 - К 10, 12, 07 - переданы на строительство материальные ресурсы и оборудование для монтажа;<BR>Д 08 - К 19 - списаны суммы НДС по материальным ресурсам и оборудованию в момент передачи на строительство.<BR>Аналогично списывается и стоимость работ или услуг, оплаченных сторонним организациям при выполнении ими отдельных видов работ или услуг. Таким образом, на счет 08 относятся все затраты по оплаченным материальным ресурсам, оборудованию, переданному в монтаж, и работам и услугам сторонних организаций вместе с налогом на добавленную стоимость. При начислении НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом, начисление налога на эти затраты производить не следует.<BR>Если на строительство передаются материалы, по которым ранее уже был произведен зачет НДС, либо материалы (работы, услуги сторонних организаций), приобретенные без НДС, то на их стоимость, отнесенную на затраты по строительству объекта, следует начислить НДС:<BR>Д 08 - К 68 - начислен НДС на затраты, которые не включают в себя суммы НДС.<BR>Все остальные затраты по строительству и монтажу оборудования, выполняемым собственными силами (заработная плата с начислениями, затраты вспомогательных производств и т.д.), не включающие в себя суммы НДС, списываются по мере их совершения проводкой:<BR>Д 08 - К 70, 69, 23 и т.д.<BR>На эти суммы по мере списания их на счет 08 начисляется НДС:<BR>Д 08 - К 68.<BR>По мере ввода объекта в эксплуатацию расходы, связанные со строительством (с учетом ранее начисленного НДС), списываются:<BR>Д 46 - К 08.<BR>И одновременно дается проводка:<BR>Д 01 - К 46.<BR>Если возникла разница между суммой НДС, отнесенной в дебет счета 08 в период строительства, и суммой, исчисленной в момент ввода объекта в эксплуатацию, то доначисление налога следует отразить проводкой:<BR>Д 46 - К 68.<BR>Поскольку стоимость объекта основных средств при строительстве хозяйственным способом определяется суммой фактических затрат предприятия на строительство этого объекта, отражение ввода его в эксплуатацию по счету 46 не влечет за собой операций по начислению налога на прибыль.<BR>Налог на пользователей автомобильных дорог, в соответствии с п. 18 Инструкции от 15.05.95 №30 "О порядке исчисления и уплаты налогов в дорожные фонды", исчисляется с налогооблагаемой базы, очищенной от налогов, в т.ч. от НДС. Аналогично начисляется и налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы.<BR><B>Подготовлено </B><BR>АКБ "АнимАбанк"