Кто платит дважды: в ЕС не спешат разрывать налоговые соглашения с Россией

С 1 июля действие заключённого более 30 лет назад Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) приостановила Финляндия.

Всего за последние годы аналогичные ноты предъявили ещё 10 государств. Вопрос их применения с другими странами, которые признаны недружественными, остаётся неопределённым.

Вперёд, в прошлое

По данным Минфина, Россией были заключены СИДН с 87 государствами. Общий их принцип — равноценное двустороннее применение без взаимной дискриминации. В большинстве случаев недвижимость, акции и доли, в том числе их продажа, облагались налогом по месту их нахождения. С иного имущества налоги удерживались в стране, резидентом которой является получатель дохода.

Льготный порядок касался выплаты дивидендов, роялти и иных процентов. Поэтому отечественные компании могли платить налог на прибыль от заграничного бизнеса в России, применяя даже специальные режимы.

Первые разногласия возникли в 2021 году: российская сторона предложила иностранным партнёрам ограничить налог на дивиденды и другие процентные доходы ставкой 15%. Кипр, Мальта и большинство других государств на такое изменение согласились, Нидерланды — отказались. Поскольку через голландскую юрисдикцию осуществлялись существенные выплаты доходов российского происхождения и они облагались порой почти 50%–ным налогом, договор с Амстердамом был денонсирован.

8 августа 2023 года президент РФ подписал указ о приостановлении действия ряда положений сразу 38 соглашений — со всеми недружественными странами. Формально — временно, "до устранения иностранными государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов России".

Эксперты напоминают, что первый шаг был предпринят со стороны Старого Света: "Евросоюз считает действующие в России специальные налоговые режимы “вредоносными и преференциальными”. Именно по этой причине в феврале 2023 года наша страна была включена в список так называемых некооперативных юрисдикций", — объясняет ситуацию партнёр практики налоговых споров и консультирования BGP Litigation Екатерина Смоловая.

Общие принципы международного права допускают зеркальный ответ — приостановление действия СОИД со стороны иностранных партнёров. Но за прошедшие почти 3 года всего восемь недружественных стран приняли соответствующие решения. Последними приостановили СОИД Литва и Финляндия. Ещё четыре государства (Швейцария, Австралия, Греция и Румыния) дипломатически осторожно заявили о возможности встречного ответа.

В отношениях с остальными 30 государствами СИДН не действует с российской, но применяется со стороны партнёра. Среди них — Германия, Кипр, Мальта, Испания, Италия, Австрия и ряд других. Только с 1 июля в этот список вошла Финляндия.

Такие решения привели к асимметрии в отношениях. Так, выплачиваемые инвесторам из недружественных стран доходы в России облагаются по стандартным ставкам налога на прибыль. Тогда как, например, немецкое фискальное ведомство удержит с дивидендов российского владельца компании в Германии всего 5%, а с процентных доходов — ноль. Но это — в теории.

Кому хуже

Исторически платёжный баланс в части международных инвестиций для России был отрицательным: иностранные инвесторы получали от бизнеса в РФ порой в 2 раза больше, чем отечественные от вложений за границей. В 2021 году эта разница достигала 43,3 млрд долларов.

К прошлому году она снизилась в 3 раза: согласно опубликованному Банком России платёжному балансу, инвестиционные доходы к выплате составляли 38,1, к получению — 23,2 млрд USD.

Но на практике денонсация соглашений привела в первую очередь к увеличению бремени для российского бизнеса. Так, петербургское ООО "Премиум Продукт" обязали доплатить налоги за ввезённые из Турции пищевые добавки. СОИН с дружественной Анкарой продолжал действовать, но услуги по перевозке груза оказывала недружественная швейцарская компания MSC. "Доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией… относятся к доходам от источников в России и подлежат обложению налогом", — заключил арбитражный суд.

30%–ный НДФЛ отечественные работодатели вынуждены удерживать с зарплаты сотрудников, постоянно проживающих за границей. В том числе граждан России (так называемых релокантов).

В результате приостановления СИДН исчезают симметричные недискриминационные правила налогообложения трансграничных операций, констатирует директор по юридическим и налоговым вопросам Schneider Group Анна Афанасьева. "Бизнес оказывается перед выбором: либо нести двойную налоговую нагрузку, либо отказаться от трансграничных операций", — говорит она.

Принятое Финляндией решение о приостановлении СИДН юридически уравняло права инвесторов и резидентов двух стран. "Теперь дивиденды будут облагаться дважды — как у источника выплаты (начисления), так и по месту нахождения их получателя. Причём по общим ставкам. Ранее действовавшие льготы, закреплённые в СИДН, не применяются", — поясняет Екатерина Смоловая.

По мнению партнёра компании "Технологии Доверия" Анны Модяновой, денонсация налоговых соглашений хуже для бизнеса и граждан по сравнению с частичной приостановкой. "Они лишаются возможности использовать все льготные положения СИДН, в том числе регулирующие спорные ситуации в части определения конечного налогового резидентства, создания постоянного представительства, и другие", — полагает эксперт.

Эксперты также напоминают о других налоговых контрмерах. Например, Германия, формально признающая СИДН с РФ действительным, объявила Россию "налоговым убежищем" — офшором.

"Поэтому с 2024 года доходы из России облагаются так же, как если бы СИДН вообще не существовало. Кроме того, в настоящее время европейские банки по сути заблокировали платежи в Россию. И какие–либо выплаты из недружественных стран чаще всего невозможны", — отмечает Анна Афанасьева.

Что остаётся

В самой Федеральной налоговой службе подчёркивают, что в августе 2023 года президент России приостановил только некоторые положения соглашений, тогда как остальные сохраняли силу. В частности, продолжает действовать система зачёта.

Например, отечественный владелец немецкой компании вправе вычесть уплаченный в той же Германии налог из российского. На такой же зачёт сможет, теоретически, рассчитывать и немецкий собственник российского бизнеса.

Но эксперты предупреждают о неопределённости ситуации. По мнению Екатерины Смоловой, в современных условиях вопрос зачёта уплаченного в России налога остаётся на усмотрение налоговых органов соответствующей страны.

"Он зависит от наличия документов, подтверждающих удержание налога. В настоящее время их получение в иностранных юрисдикциях затруднительно, а российские документы могут не признаваться. Соответственно, например, финская или немецкая фискальная служба вправе не признать уплаченные в России налоги. А российская — в Финляндии или Германии", — полагает Анна Афанасьева.